资产减值损失
2014-10-20 21:27:18 来源：
【例题·计算分析题】（2010年考题）南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制2009年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下：
（1）管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。
①管理总部资产由一栋办公楼组成。2009年12月31日，该办公楼的账面价值为2 000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；2009年12月31日，A设备的账面价值为1 200万元。乙车间仅拥有B、C两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2009年12月31日，B、C设备的账面价值分别为2 100万元和2 700万元。
②2009年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1 980万元（即公允价值），另将发生处置费用20万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。
③办公楼、A、B、C设备均不能单独生产现金流量。2009年12月31日，乙车间的B、C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4 658万元；甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5 538万元；管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7 800万元。
④假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。
（2）商誉减值测试相关资料
2008年12月31日，南方公司以银行存款4 200万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4 000万元；南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1 000万元。
2009年12月31日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4 200万元，在活跃市场中的报价为4 080万元，预计处置费用为20万元；南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5 400万元，北方公司可收回金额为5 100万元。
南方公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：
（1）认定资产组或资产组组合
①将管理总部认定为一个资产组；
②将甲、乙车间认定为一个资产组组合。
（2）确定可收回金额
①管理总部的可收回金额为1 960万元；
②对子公司北方公司投资的可收回金额为4 080万元。
（3）计量资产减值损失
①管理总部的减值损失金额为50万元；
②甲车间A设备的减值损失金额为30万元；
③乙车间的减值损失金额为120万元；
④乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元；
⑤乙车间C设备的减值损失金额为52.5万元；
⑥南方公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失的金额为120万元；
⑦南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1 000万元。
要求：判断上述南方公司的会计处理是否正确，若不正确，请写出正确的会计处理。
【正确答案】
（1）认定资产组或资产组组合
①不正确。正确处理：应将管理总部和甲车间、乙车间作为一个资产组组合。
②正确。
注：按照标准答案中②是正确的。但实际上如果严格的按照教材的思路，②应该是不正确的。甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元，能够单独产生现金流量，应认定为一个资产组。管理总部、甲、乙车间应作为一个资产组组合。考试时，建议按照教材的思路处理。
（2）确定可收回金额
①正确。
资料（1）②：2009年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1 980万元（即公允价值），另将发生处置费用20万元。可收回金额＝1 980－20＝1 960（万元）
②不正确。
资料（2）：正确处理：对北方公司投资的可收回金额＝公允价值4 080－处置费用20＝4 060（万元）
（3）计量资产减值损失
资产组组合应确认的减值损失＝资产组组合的账面价值8 000（办公楼2 000＋A设备1 200＋B设备2 100＋C设备2 700）－资产组组合的可收回金额7 800＝200（万元）；按账面价值比例分配：
①不正确。
正确处理：管理总部的减值损失金额应为40万元。
理由：办公楼（总部资产）应分摊的减值金额＝200×2 000/8 000＝50（万元），因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额＝1 980－20＝1 960（万元），办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于1 960万元，所以办公楼只能分摊减值损失＝2 000－1 960＝40万元，剩余160万元为甲、乙车间构成的资产组应分摊的减值损失。
②不正确。
正确处理：甲车间A设备应分摊的减值损失＝160×A设备1 200/（A设备1 200＋B设备2 100＋C设备2 700）＝32（万元）
③不正确。
正确处理：乙车间的减值损失金额 ＝160×B、C设备4 800/（A设备1 200＋B设备2 100＋C设备2 700）＝128（万元）；
②③理由：分摊减值损失160万元后，甲、乙车间的账面价值5 840万元（A设备1 200＋B设备2 100＋C设备2 700－160）大于甲、乙车间的未来现金流量现值5 538万元，故甲、乙车间应确认的减值损失为160万元。
④不正确。
正确处理：B设备应分摊的减值损失＝160×（B设备2 100/6 000）＝56（万元）
⑤不正确。
正确处理：C设备应分摊的减值损失＝160×（C设备2 700/6 000）＝72（万元）。
④⑤理由：按账面价值所占比例乙车间分摊的减值损失总额＝56＋72＝128（万元），分摊减值损失后，乙车间的账面价值4 672万元（2 100＋2 700－128）大于乙车间未来现金流量现值4 658万元，所以乙车间应计提的减值损失为128万元。
⑥不正确。
正确处理：长期股权投资的减值损失金额应为140万元。
理由：对北方公司长期股权投资的可收回金额＝4 080－20＝4 060（万元），应计提的减值准备＝4 200－4 060＝140（万元）。
⑦正确。
【注释】对商誉进行减值测试时，应将北方公司总体认定为一个资产组，该资产组经过调整后的账面价值（包括商誉）＝（5 400＋1 000/80%）＝6 650（万元），该资产组的可收回金额为5 100万元，共发生减值损失1 550万元，先冲减商誉1 250万元（1 000/80%），因此合并报表上应该确认商誉减值损失1 000万元（子公司少数股东的商誉减值损失不需要在合并报表上反映）。【提问内容】第六小问,为什么计提减值损失为120万元?只考虑了乙车间的减值准备?不考虑总部资产和甲车间的?
【回复内容】您的问题答复如下：
第6小问说的是长期股权投资的减值问题，与总部资产没有关系。
长期股权投资的账面价值是4 200万元。
在活跃市场中的报价为4 080万元，预计处置费用为20万元，所以可收回金额是4080-20=4060万元。
因此长期股权投资应计提减值准备=4200-4060=140万元，不是120万元。
【提问内容】那在活跃市场中的报价为4 080万元，预计处置费用为20万元，这个只是针对南方公司80%的股权来说的,对吗
北方公司可收回金额5100,是针对整个北方公司100%的股权来说的,对吗?
南方公司在合并财务报胶时确定的北方公司可辩认净资产的账面价值为5400万,这个条件在什么情况下能用的到?
【回复内容】您的问题答复如下：
1.是的，理解正确
2.是的，理解正确
3.非同一控制下合并，不会用到这个账面价值，只会认可公允价值
学习愉快
【提问内容】【注释】对商誉进行减值测试时，应将北方公司总体认定为一个资产组，该资产组经过调整后的账面价值（包括商誉）＝（5 400＋1 000/80%）＝6 650（万元），该资产组的可收回金额为5 100万元，共发生减值损失1 550万元，先冲减商誉1 250万元（1 000/80%），因此合并报表上应该确认商誉减值损失1 000万元（子公司少数股东的商誉减值损失不需要在合并报表上反映）。
1 不包括商誉的账面价值=5400,可收回金额为5100,这是第一个减值损失.应计提减值损失5400-5100=300万元.对吗?
2 账面价值(包括商誉)=5400+1000/80%=6650,可收回金额为5100,共产生减值损失1550万元,这是第二个减值损失,对吗?
3 商誉的减值损失(1550-300)*80%=1000,对吗?
4 资产组的减值损失就是300,对吗?
3 第二个减值损失
【回复内容】您的问题答复如下：
这四问您的理解是正确的
学习愉快！
（1）管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。
①管理总部资产由一栋办公楼组成。2009年12月31日，该办公楼的账面价值为2 000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；2009年12月31日，A设备的账面价值为1 200万元。乙车间仅拥有B、C两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2009年12月31日，B、C设备的账面价值分别为2 100万元和2 700万元。
②2009年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1 980万元（即公允价值），另将发生处置费用20万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。
③办公楼、A、B、C设备均不能单独生产现金流量。2009年12月31日，乙车间的B、C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4 658万元；甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5 538万元；管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7 800万元。
④假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。
（2）商誉减值测试相关资料
2008年12月31日，南方公司以银行存款4 200万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4 000万元；南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1 000万元。
2009年12月31日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4 200万元，在活跃市场中的报价为4 080万元，预计处置费用为20万元；南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5 400万元，北方公司可收回金额为5 100万元。
南方公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：
（1）认定资产组或资产组组合
①将管理总部认定为一个资产组；
②将甲、乙车间认定为一个资产组组合。
（2）确定可收回金额
①管理总部的可收回金额为1 960万元；
②对子公司北方公司投资的可收回金额为4 080万元。
（3）计量资产减值损失
①管理总部的减值损失金额为50万元；
②甲车间A设备的减值损失金额为30万元；
③乙车间的减值损失金额为120万元；
④乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元；
⑤乙车间C设备的减值损失金额为52.5万元；
⑥南方公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失的金额为120万元；
⑦南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1 000万元。
要求：判断上述南方公司的会计处理是否正确，若不正确，请写出正确的会计处理。
（1）认定资产组或资产组组合
①不正确。正确处理：应将管理总部和甲车间、乙车间作为一个资产组组合。
②正确。
注：按照标准答案中②是正确的。但实际上如果严格的按照教材的思路，②应该是不正确的。甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元，能够单独产生现金流量，应认定为一个资产组。管理总部、甲、乙车间应作为一个资产组组合。考试时，建议按照教材的思路处理。
（2）确定可收回金额
①正确。
资料（1）②：2009年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1 980万元（即公允价值），另将发生处置费用20万元。可收回金额＝1 980－20＝1 960（万元）
②不正确。
资料（2）：正确处理：对北方公司投资的可收回金额＝公允价值4 080－处置费用20＝4 060（万元）
（3）计量资产减值损失
资产组组合应确认的减值损失＝资产组组合的账面价值8 000（办公楼2 000＋A设备1 200＋B设备2 100＋C设备2 700）－资产组组合的可收回金额7 800＝200（万元）；按账面价值比例分配：
①不正确。
正确处理：管理总部的减值损失金额应为40万元。
理由：办公楼（总部资产）应分摊的减值金额＝200×2 000/8 000＝50（万元），因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额＝1 980－20＝1 960（万元），办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于1 960万元，所以办公楼只能分摊减值损失＝2 000－1 960＝40万元，剩余160万元为甲、乙车间构成的资产组应分摊的减值损失。
②不正确。
正确处理：甲车间A设备应分摊的减值损失＝160×A设备1 200/（A设备1 200＋B设备2 100＋C设备2 700）＝32（万元）
③不正确。
正确处理：乙车间的减值损失金额 ＝160×B、C设备4 800/（A设备1 200＋B设备2 100＋C设备2 700）＝128（万元）；
②③理由：分摊减值损失160万元后，甲、乙车间的账面价值5 840万元（A设备1 200＋B设备2 100＋C设备2 700－160）大于甲、乙车间的未来现金流量现值5 538万元，故甲、乙车间应确认的减值损失为160万元。
④不正确。
正确处理：B设备应分摊的减值损失＝160×（B设备2 100/6 000）＝56（万元）
⑤不正确。
正确处理：C设备应分摊的减值损失＝160×（C设备2 700/6 000）＝72（万元）。
④⑤理由：按账面价值所占比例乙车间分摊的减值损失总额＝56＋72＝128（万元），分摊减值损失后，乙车间的账面价值4 672万元（2 100＋2 700－128）大于乙车间未来现金流量现值4 658万元，所以乙车间应计提的减值损失为128万元。
⑥不正确。
正确处理：长期股权投资的减值损失金额应为140万元。
理由：对北方公司长期股权投资的可收回金额＝4 080－20＝4 060（万元），应计提的减值准备＝4 200－4 060＝140（万元）。
⑦正确。
【注释】对商誉进行减值测试时，应将北方公司总体认定为一个资产组，该资产组经过调整后的账面价值（包括商誉）＝（5 400＋1 000/80%）＝6 650（万元），该资产组的可收回金额为5 100万元，共发生减值损失1 550万元，先冲减商誉1 250万元（1 000/80%），因此合并报表上应该确认商誉减值损失1 000万元（子公司少数股东的商誉减值损失不需要在合并报表上反映）。【提问内容】第六小问,为什么计提减值损失为120万元?只考虑了乙车间的减值准备?不考虑总部资产和甲车间的?
【回复内容】您的问题答复如下：
第6小问说的是长期股权投资的减值问题，与总部资产没有关系。
长期股权投资的账面价值是4 200万元。
在活跃市场中的报价为4 080万元，预计处置费用为20万元，所以可收回金额是4080-20=4060万元。
因此长期股权投资应计提减值准备=4200-4060=140万元，不是120万元。
【提问内容】那在活跃市场中的报价为4 080万元，预计处置费用为20万元，这个只是针对南方公司80%的股权来说的,对吗
北方公司可收回金额5100,是针对整个北方公司100%的股权来说的,对吗?
南方公司在合并财务报胶时确定的北方公司可辩认净资产的账面价值为5400万,这个条件在什么情况下能用的到?
【回复内容】您的问题答复如下：
1.是的，理解正确
2.是的，理解正确
3.非同一控制下合并，不会用到这个账面价值，只会认可公允价值
学习愉快
【提问内容】【注释】对商誉进行减值测试时，应将北方公司总体认定为一个资产组，该资产组经过调整后的账面价值（包括商誉）＝（5 400＋1 000/80%）＝6 650（万元），该资产组的可收回金额为5 100万元，共发生减值损失1 550万元，先冲减商誉1 250万元（1 000/80%），因此合并报表上应该确认商誉减值损失1 000万元（子公司少数股东的商誉减值损失不需要在合并报表上反映）。
1 不包括商誉的账面价值=5400,可收回金额为5100,这是第一个减值损失.应计提减值损失5400-5100=300万元.对吗?
2 账面价值(包括商誉)=5400+1000/80%=6650,可收回金额为5100,共产生减值损失1550万元,这是第二个减值损失,对吗?
3 商誉的减值损失(1550-300)*80%=1000,对吗?
4 资产组的减值损失就是300,对吗?
3 第二个减值损失
【回复内容】您的问题答复如下：
这四问您的理解是正确的
学习愉快！