课程讲义 >>答疑编号:NODE00756100050200000117

『正确答案』
　　（1）2012年的会计处理

逆流交易：乙公司出售给甲公司	顺流交易：甲公司出售给乙公司
个别报表：	个别报表：
调整后的净利润＝[5 200－（1 000－800）]＝5 000（万元） 借：长期股权投资——损益调整（5 000×20%）1000 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　1000	调整后的净利润＝[5 200－（1 000－800）]＝5 000（万元） 借：长期股权投资——损益调整（5 000×20%）1000 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　1000
合并财务报表：	合并财务报表：
甲公司如果有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：	甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：
借：长期股权投资　40[（1 000－800）×20%] 　　贷：存货　　　　 　　　40	借：营业收入　　 200（1 000×20%） 　　贷：营业成本　　 160（800×20%） 　　　　投资收益　　　40

【提问内容】

请问老师：左边的逆流交易，借记长期股权投资，是指长期股权投资金额增加吗？存货减少我理解了，但长投增加没太明白。

还有：右边的顺流交易，贷记投资收益，是指投资收益增加吗？这个也没太明白。

请老师讲解一下原理，通俗易懂的，谢谢老师。

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【回复内容】您的问题答复如下：

对顺逆流交易的理解：
比如您投资我时，我账面上的存货是100，公允价是150。当期我全部按150出售。当期我实现的利润一共是1000，其中包括出售存货的利润（150-100）=50。
但是从您的角度来看，出售存货时，不应该有利润，因为您承认的是存货的公允价值。所以您认为我的净利润为1000-50×100%=950。
内部交易，比如本期您卖了一批货给我，成本100，卖给我150，假设当期没有对外出售，我当期的净利润是1000，如果将两个公司看成一个整体，那么内部交易就是从一个仓库转移到另一个仓库，不该确认利润，所以150-100=50是虚增的利润，要将其减去，只有等到真正对第三方出售，利润50才真正实现，这时候再加回来。
 
损益调整总结：
投资当日被投资方有存货账面价值与公允价值不一致，在对净利润进行调整时应该找卖出去的，因为只有卖出去了才能够影响净利润；
当投资双方之间发生内部存货交易，在调整净利润时应该找没有卖出去的，因为卖出去的部分对应的内部交易损益已经实现了，调整时需要按照没有卖出去的，也就是将当期未实现的内部交易损益调减。
请您再理解一下，如仍有疑问，欢迎继续提问。
祝您学习愉快！

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