会计移动课堂 中级会计实务（2014年） 第二十章 财务报告
2014-10-20 21:26:32 来源：
甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％。
（1）2013年1月1日，甲公司以银行存款13000万元，自乙公司购入戊公司80％的股份。甲公司、乙公司由同一母公司控制。
戊公司2013年1月1日股东权益账面价值总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。甲公司2013年1月1日资本公积（股本溢价）的金额为3500万元。
戊公司2013年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。
（2）戊公司2013年实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
2013年甲公司从戊公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元，戊公司A商品每件成本为1.5万元。截止2013年年末，甲公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。
2013年12月31日，年末结存的100件A商品每件可变现净值为1.8万元；甲公司对A商品计提存货跌价准备20万元。
（3）假定不考虑可供出售金融资产公允价值变动的所得税影响。合并报表调整处理中，在对子公司的净利润进行调整时，不考虑抵销分录中所得税费用项目的影响。
要求：
（1）判断甲公司合并戊公司的合并类型、说明理由，并编制甲公司取得长期股权投资的会计分录。
（2）编制甲公司2013年度合并财务报表与内部商品销售相关的抵销分录。
（3）编制甲公司2013年度合并财务报表对戊公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
【回复内容】您的问题答复如下：
第一笔分录是假定全部出售的，第二笔分录是抵消的未实现的利润，您看一下：
（1）2013年1月1日，甲公司以银行存款13000万元，自乙公司购入戊公司80％的股份。甲公司、乙公司由同一母公司控制。
戊公司2013年1月1日股东权益账面价值总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。甲公司2013年1月1日资本公积（股本溢价）的金额为3500万元。
戊公司2013年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。
（2）戊公司2013年实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
2013年甲公司从戊公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元，戊公司A商品每件成本为1.5万元。截止2013年年末，甲公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。
2013年12月31日，年末结存的100件A商品每件可变现净值为1.8万元；甲公司对A商品计提存货跌价准备20万元。
（3）假定不考虑可供出售金融资产公允价值变动的所得税影响。合并报表调整处理中，在对子公司的净利润进行调整时，不考虑抵销分录中所得税费用项目的影响。
要求：
（1）判断甲公司合并戊公司的合并类型、说明理由，并编制甲公司取得长期股权投资的会计分录。
（2）编制甲公司2013年度合并财务报表与内部商品销售相关的抵销分录。
（3）编制甲公司2013年度合并财务报表对戊公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
【正确答案】（1）该合并属于同一控制下企业合并。理由：合并前，戊公司是乙公司的子公司，而甲乙公司归属于同一母公司，所以合并前后戊公司和甲公司均由相同一方最终控制，属于同一控制下的企业合并。
甲公司取得长期股权投资的入账价值=15000×80%=12000（万元）。
借：长期股权投资 12000
资本公积—股本溢价 1000
贷：银行存款13000
（2）内部商品销售的抵销分录为：
借：营业收入 800
贷：营业成本 800
借：营业成本 50
贷：存货 50
借：存货—存货跌价准备20
贷：资产减值损失 20
借：递延所得税资产 7.5
贷：所得税费用 7.5
（3）①按权益法调整长期股权投资：
戊公司2013年调整后的净利润＝2500+800-800-50+20=2470（万元）
甲公司确认的投资收益＝2470×80％＝1976（万元）
借：长期股权投资 1976
贷：投资收益 1976
借：长期股权投资 240（300×80％）
贷：资本公积 240
②抵销分录：
借：股本 8000
资本公积—年初 3000
—本年 300
盈余公积—年初 2600
—本年 250
未分配利润—年末 3620（1400＋2470－250）
贷：长期股权投资 14216（12000＋1976＋240）
少数股东权益 3554[（8000＋3000＋300＋2600＋250＋3620）×20％]
借：投资收益 1976
少数股东损益 494（2470×20％）
未分配利润—年初 1400
贷：提取盈余公积 250
未分配利润—年末 3620
【提问内容】最后剩余100件没有卖，这里我的理解是先卖了400件，借 营业收入800贷，营业成本800.转会100件成本，借，营业成本1.5*100贷存货150。50实在是看不懂啊甲公司取得长期股权投资的入账价值=15000×80%=12000（万元）。
借：长期股权投资 12000
资本公积—股本溢价 1000
贷：银行存款13000
（2）内部商品销售的抵销分录为：
借：营业收入 800
贷：营业成本 800
借：营业成本 50
贷：存货 50
借：存货—存货跌价准备20
贷：资产减值损失 20
借：递延所得税资产 7.5
贷：所得税费用 7.5
（3）①按权益法调整长期股权投资：
戊公司2013年调整后的净利润＝2500+800-800-50+20=2470（万元）
甲公司确认的投资收益＝2470×80％＝1976（万元）
借：长期股权投资 1976
贷：投资收益 1976
借：长期股权投资 240（300×80％）
贷：资本公积 240
②抵销分录：
借：股本 8000
资本公积—年初 3000
—本年 300
盈余公积—年初 2600
—本年 250
未分配利润—年末 3620（1400＋2470－250）
贷：长期股权投资 14216（12000＋1976＋240）
少数股东权益 3554[（8000＋3000＋300＋2600＋250＋3620）×20％]
借：投资收益 1976
少数股东损益 494（2470×20％）
未分配利润—年初 1400
贷：提取盈余公积 250
未分配利润—年末 3620
【回复内容】您的问题答复如下：
第一笔分录是假定全部出售的，第二笔分录是抵消的未实现的利润，您看一下：
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①抵销内部销售收入 |
借：营业收入（内部销售企业的售价） |