会计移动课堂-第七章　非货币性资产交换

2014-10-20 21:26:16 来源：

　　【例题·计算分析题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%，计税价格为公允价值，假定该项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允价值能够可靠地计量。甲公司经协商以其拥有的一项生产用固定资产与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。交换日资料如下：
　　（1）甲换出：固定资产成本950万元；已提折旧50万元；公允价值1 000万元；含税公允价值1 170万元。
　　（2）乙换出：长期股权投资账面价值900万元（其中成本800万元，损益调整40万元，其他权益变动60万元）；公允价值1 100万元。
　　『正确答案』
　　甲公司收到银行存款＝1 170－1 100＝70（万元）
　　乙公司收到不含税补价＝甲公司支付不含税补价＝1 100－1 000＝100（万元）
　　（1）甲公司：（支付不含税补价100）
　　①补价比例＝100/（100＋1 000）＝9.09%＜25%，属于非货币性资产交换。
　　②甲公司换入长期股权投资的成本＝换出资产不含税公允价值1 000＋支付的不含税补价100＝1 100（万元）；或＝换出资产含税公允价值1 000×1.17－收到的银行存款70＋应支付的相关税费0＝1 100（万元）
　　③甲公司换出固定资产的损益＝1 000－（950－50）＝100（万元）
　　④会计分录
　　借：固定资产清理　　　　　　900
　　　　累计折旧　　　　　　　　50
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　950
　　借：长期股权投资——丙公司　 1 100
　　　　银行存款　　　　　　　　　70
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　 900
　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　 100
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）170

【提问内容】累计的公允价值变动在处置时不是计入投资性房地产二级科目公允价值变动吗？为啥是从公允价值变动损益里面转出至其他业务成本？在结转投资性房地产累计公允价值变动时怎么判断是从借方还是贷方转入其他业务成本？同理资本公积如何判断？有点晕了谢谢老师！

【回复内容】您的问题答复如下：

投资性房地产发生公允价值变动时：
借：投资性房地产--公允价值变动
贷：公允价值变动损益

在处置时投资性房地产公允价值变动结转到其他业务成本中，公允价值变动损益结转到其他业务成本中，都是从相反的方向结转，原来在借方从贷方结转，原来在贷方从借方结转。资本公积是在贷方的，所以转出时只能借借方。

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