分录
（1）持有的交易性金融资产公允价值上升40万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。
（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。
（3）持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。
（4）计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
（5）长期股权投资采用成本法核算，账面价值为5000万元，本年收到现金股利确认投资收益100万元。计税基础为5 000万元。按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。
（6）当年取得长期股权投资采用权益法核算，期末账面价值为6 800万元，其中，成本为4 800万元、损益调整1 800万元、其他权益变动200万元，计税基础为4 800万元。企业拟长期持有该项投资，按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。
（7）本年年初自行研发完成的无形资产的账面成本为1 000万元，计税基础为无形资产成本的150%。会计与税法均按照10年采用直线法摊销。
（8）因销售产品承诺提供保修服务，预计负债账面价值为300万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
（9）附有销售退回条件的商品销售确认预计负债100万元，税法规定在实际退货时才允许税前扣除。
（10）2012年发生了160万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。2012年实现销售收入1 000万元。
要求：
（1）根据上述资料逐项指出甲公司交易或事项是否形成暂时性差异，说明属于应纳税暂时差异还是可抵扣暂时性差异；说明纳税调整增加或减少的金额。
（2）计算甲公司2012年度的递延所得税资产、递延所得税负债和递延所得税费用。
事项（2），不产生暂时性差异，属于非暂时性差异。纳税调增600万元。
事项（3），应纳税暂时性差异。不需要纳税调整。
事项（4），可抵扣暂时性差异。纳税调增140万元。
事项（5），不产生暂时性差异，属于非暂时性差异。纳税调减100万元。
事项（6），产生应纳税暂时性差异，因为企业拟长期持有该项投资，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异不确认相关的所得税影响。纳税调减1800万元。
事项（7），无形资产账面价值小于计税基础，属于可抵扣暂时性差异，但是不确认相关的递延所得税。纳税调减50万元。（+1 000÷10-1 000×150%÷10=-50）。
事项（8），可抵扣暂时性差异。纳税调增300万元。
事项（9），产生可抵扣暂时性差异。纳税调增100万元。
事项（10），产生可抵扣暂时性差异。纳税调增=160-1 000×15%=10（万元）。
（2）递延所得税资产＝（140＋300＋100＋10）×25%＝137.5（万元）
递延所得税负债＝（40＋200）×25%＝60（万元）
递延所得税费用＝－137.5＋（60－50）＝－127.5（万元）
注意：事项（3），确认递延所得税负债＝200×25%＝50（万元），可供出售金融资产公允价值上升确认的递延所得税负债对应的科目是资本公积，不影响递延所得税费用。
老师，最后一问，分录是不是这么做的：
借：递延所得税资产 137.5
贷：递延所得税负债 10
所得税费用 127.5
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，您的分录正确。
祝您学习愉快！
【提问内容】老师，最后一问，分录是不是这么做的：
借：递延所得税资产 137.5
贷：递延所得税负债 10
所得税费用 127.5
这个分录是正确的吗？
我怎么觉得应该是这样的呢？
借：递延所得税资产 137.5
资本公积-其他资本公积 50
贷：递延所得税负债 60
所得税费用 127.5
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，您的分录是正确的，上面同学没有考虑计入资本公积的部分。
祝您学习愉快！
【提问内容】老师你好非暂时性差异怎么处理呢？非暂时性差异和暂时性差异混合到一起怎么计算所得税费用呢？这道题可以完整的做一遍不 非暂时性差异是不是非暂时性差异你
【回复内容】
您的问题答复如下：
非暂时性差异直接纳税调整即可，计算递延所得税时不考虑。
而暂时性差异除了纳税调整，计算递延所得税时，也要考虑。
所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用
当期所得税费用即是当期应交所得税，即根据调整后的应纳税所得额乘以适用税率计算的应交所得税：
应纳税所得额＝税前会计利润+（本期末累计可抵扣暂时性差异-上期末累计可抵扣暂时性差异）-（本期末累计应纳税暂时性差异-上期末累计应纳税暂时性差异）+/-其他纳税调整事项；
或
应纳税所得额=会计利润+可抵扣暂时性差异-应纳税暂时性差异+转回的应纳税暂时性差异-转回的可抵扣暂时性差异+（-）其他 调整。
而递延所得税费用计算公式如下，您看一下：
递延所得税收益＝递延所得税负债的减少额+递延所得税资产的增加额=（递延所得税资产期末余额—递延所得税资产期初余额）—（递延所得税负债期末余额—递延所得税负债期初余额）
递延所得税费用＝递延所得税负债的增加额+递延所得税资产的减少额=（递延所得税负债期末余额—递延所得税负债期初余额）—（递延所得税资产期末余额—递延所得税资产期初余额）
递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少—当期递延所得税负债的减少—当期递延所得税资产的增加
这个公式得出的正数，就是递延所得税费用；负数，就是递延所得税收益。上述递延所得税资产和递延所得税负债对应的必须是“所得税费用”，这样才会影响递延所得税费用或递延所得税收益。
【提问内容】非暂时性差异永久性差异？什么是飞暂时性差异？什么情况下出现呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
非暂时性差异就是会计上与税法上形成的差异永远存在，即以后期间也不会消失，主要有：国债利息收入、违反税法规定的罚款、行政性罚款、超标的业务招待费、超过税法规定允许扣除的工资等。 新准则中的非暂时性差异就是老准则中的永久性差异。
【提问内容】第10可抵扣暂时性差异计税价格，和账面价是多少
【回复内容】您的问题答复如下：
把广告费看着资产，账面价值为0，计税基础=未来期间税法允许扣除的金额=160-1 000×15%=10，资产的账面价值小于计税基础，所以产生的是可抵扣暂时性差异。
祝您学习愉快！
【提问内容】不太明白，做题时始终分不清，麻烦老师能总结一下吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
比如企业有一固定资产150，会计上采用直线法按照3年计提折旧，而税收规定采用直线法按照5年计提折旧。假设除了折旧外，会计处理同税法规定一致。
年度 会计折旧 税收折旧
第1年 50 30
第2年 50 30
第3年 50 30
第4年 30
第5年 30
合计 150 150
可以看出，会计折旧在前3年大于税收折旧，产生可抵扣的暂时性差异。在第4-5年，会计折旧小于税收折旧，可抵扣的暂时性差异转回。
应纳税暂时性差异的道理是一样的。
您理解下！
【提问内容】前3年是资产账面小于计税，所以是产生可抵扣。第4-5年是资产账面大于计税吗？那不是应该产生应纳税吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，因为前面已经确认了递延所得税资产，所以以后要转回递延所得税资产，并不是再确认递延所得税负债。
【提问内容】麻烦老师给总结下吧，实在是有些不大好理解，只好死记了。
【回复内容】您的问题答复如下：
抱歉这里不能一一总结，只能根据具体事项分析。
用期末资产或负债的账面价值与计税基础的差异计算出来是期末的暂时性差异余额，再减去期初的暂时性差异余额，若计算的这个差额是正数，则是本期新增了暂时性差异，则就要确认递延所得税资产或递延所得税负债。
若是计算出来差额为负数，则本期就是转回的暂时性差异，则就要转回递延所得税资产或递延所得税负债了。
【提问内容】
老师，能不能讲解下
1、此题账面价值6800大于计税基础4800不是产生应纳税暂时性差异吗？为什么纳税只调减1800万元？账面价值与计税基础的差异不进行调整吗？
（6）当年取得长期股权投资采用权益法核算，期末账面价值为6 800万元，其中，成本为4 800万元、损益调整1 800万元、其他权益变动200万元，计税基础为4 800万元。企业拟长期持有该项投资，按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。
2、无形资产账面价值小于计税基础，属于可抵扣暂时性差异，为什么不是用账面价值与计税基础的差额进行纳税调整，而是用它们的累计摊销对比进行差异调减50万元。（+1 000÷10-1 000×150%÷10=-50）。
3、这两笔的计税基础还是弄不懂怎么核算。
（8）因销售产品承诺提供保修服务，预计负债账面价值为300万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
（9）附有销售退回条件的商品销售确认预计负债100万元，税法规定在实际退货时才允许税前扣除
【回复内容】您的问题答复如下：
1、这里1800就是损益调整的1800万元，确认损益调整的时候计入投资收益，税法不认可，所以需要调减。
2、因为该无形资产是自行研发的无形资产，在初始确认时账面价值和计税基础就不同，且既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以准则规定该暂时性差异是不确认对应的递延所得税的，但因为后续期间税法上的摊销额和会计上不同，所以是要做纳税调整的。
3、（8）由于按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。所以预计负债的计税基础=账面价值300-未来税法允许扣除的金额300=0
（9）和上面的道理一样，税法规定在实际退货时才允许税前扣除。所以预计负债的计税基础=账面价值100-未来期间计税时准予税前扣除的金额100=0
祝您学习愉快！