此题目，第三部分，为什么转为可供出售金

2014-10-20 21:26:07 来源：

　　（3）20×9年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万份，支付价款3 500元。该债券万份面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券划分为持有至到期投资，20×9年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1 850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。
　　本题不考虑所得税及其他因素。
　　要求：
　　（1）根据资料（1），判断甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。
　　（2）根据资料（2），判断甲公司20×9年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。
　　（3）根据资料（3），判断甲公司20×9年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。
　　【答案及解析】
　　（1）甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理不正确。
　　判断依据：按照会计准则的规定，已分类为交易性金融资产，不得重分类至其他类别的金融资产。
　　更正会计分录：
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　36.2
　　　　利润分配——未分配利润　　　325.8
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　362
　　借：交易性金融资产　　　　　　3 000
　　　　贷：可供出售金融资产　　　　　　 3 000
　　借：公允价值变动损益　　　　　　 150
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 150
　　（2）甲公司20×9年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理不正确。
　　判断依据：按照会计准则的规定，已经采用公允价值模式计量的投资性房地产不得从公允价值模式变更为成本模式。
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　 120
　　　　利润分配——未分配利润　　 1 080
　　　　贷：投资性房地产——公允价值变动 1 200
　　借：投资性房地产累计折旧　　　　680
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　 612
　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　68
　　借：公允价值变动损益　　　　　　 800
　　　　投资性房地产累计折旧　　　　 340
　　　　贷：投资性房地产——公允价值变动　800
　　　　　　其他业务成本　　　　　　　　　 340
　　（3）甲公司20×9年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理正确。
　　判断依据：按照会计准则规定，企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售，出售金额相对于该类投资在出售前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。
　　借：可供出售金融资产——成本　　　 1 750
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 100
　　　　贷：持有至到期投资　　　　　　　　　1 750
　　　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　 100

【提问内容】此题目，第三部分，为什么转为可供出售金融资产，是走一个公允价值变动呢，借方，不理解，，，，

【回复内容】您的问题答复如下：

这里是分明细科目来处理的。将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，可供出售金融资产的入账价值有两种思路，一是直接按重分类日的公允价值直接计入可供出售金融资产一成本，此时不需要确认公允价值变动；另一种是按持有至到期投资的成本计入可供出售金融资产一成本，同时按分类日的公允价值与成本之间的差额计入可供出售金融资产一公允价值变动，这样可供出售金融资产初始投资成本就分为两部分，体现在两个明细科目成本和公允价值变动中。在处理时这种思路都是正确的。

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