课程讲义 >>答疑编号:NODE00770300010200000111
2014-10-20 21:25:54 来源：
要求：
（1）根据资料一，针对甲公司内部审计部门发现的会计差错予以更正。
（2）根据资料二，判断甲公司的会计处理是否正确，不正确的编制更正分录。（涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录可逐笔编制）
『正确答案』（1）①更正分录为：
借：资本公积 43
主营业务成本 80
营业外支出 10（70－10－50）
贷：主营业务收入 100
营业外收入——债务重组利得 33（200－117－50）
②该债券负债成分的公允价值＝2000×0.77218＋2000×6%×2.5313＝1848.12（万元），权益成分的公允价值＝2000－1848.12＝151.88（万元）。
更正分录为：
借：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 151.88
贷：资本公积 151.88
借：财务费用 23.17（1848.12×9%/2－60）
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 23.17
③该房产于2013年9月20日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至5200万元，所以2013年的折旧费用＝（9800－200）/20×（9/12）＝360（万元）；至签订销售合同时该资产的账面价值＝9800－（9800－200）/20×（9＋4×12＋9）/12＝7160（万元），大于调整后的预计净残值5200万元，应计提减值准备1960（7160－5200）万元。
更正分录为：
借：累计折旧 120（多计提折旧=480-360）
贷：管理费用 120
借：资产减值损失 1960
贷：固定资产减值准备 1960
④更正分录为：
借：递延收益 200
贷：未实现融资收益 200
（2）①不正确。
更正分录为：
借：原材料 100
贷：以前年度损益调整 100
借：以前年度损益调整 25（100×25%）
贷：应交税费——应交所得税 25
借：以前年度损益调整 75
贷：利润分配——未分配利润 75
借：利润分配——未分配利润 7.5
贷：盈余公积——法定盈余公积 7.5
②不正确。
更正分录为：
借：以前年度损益调整 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
贷：预收账款 234
借：库存商品 160
贷：以前年度损益调整 160
借：应交税费——应交所得税 10[（200－160）×25%]
贷：以前年度损益调整 10
借：利润分配——未分配利润 30
贷：以前年度损益调整 30
借：盈余公积 3
贷：利润分配——未分配利润 3
③正确。
④不正确。
更正分录为：
借：以前年度损益调整 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
贷：预收账款 585
借：发出商品 350
贷：以前年度损益调整 350
借：应交税费——应交所得税 37.5[（500－350）×25%]
贷：以前年度损益调整 37.5
借：利润分配——未分配利润 112.5
贷：以前年度损益调整 112.5
借：盈余公积 11.25
贷：利润分配——未分配利润 11.25
⑤正确。
⑥不正确。
更正分录为：
借：交易性金融资产——公允价值变动 100
贷：以前年度损益调整 100
借：以前年度损益调整 25
贷：递延所得税负债 25
借：以前年度损益调整 75
贷：利润分配——未分配利润 75
借：利润分配——未分配利润 7.5
贷：盈余公积 7.5
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
是的。对此交易性金融资产公允价值上升的金额，税法不认可，所以交易性金融资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，要确认递延所得税负债。
资产的账面价值小于计税基础，或负债的账面价值大于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，这时要考虑确认递延所得税资产。
比如交易性金融资产公允价值下降，则税法也是不认可的，则交易性金融资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，要确认递延所得税资产。
【提问内容】④2013年6月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同销售价格为1170万元（含增值税，下同），分5年于每年7月1日收取，该设备适用增值税税率17%。假定该大型设备的现销价格为800万元，甲公司的会计处理如下：
借：长期应收款 1170
贷：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
递延收益 200
更正为：借：递延收益 200
贷：未实现融资收益 200
老师，未实现融资收益 就是 未确认融资费用是相反的会计科目吧
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，这两者是站在不同的角度来说的，例如在分期付款的情况下，对于分期付款购买方，就是要用未确认融资费用，而于销售方就是要用未实现融资收益，前者是长期应付款的备抵科目，后者是长期应收款的备抵科目。
【提问内容】⑤12月1日，甲公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售—批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，甲公司于2014年4月30日以当日市场价格购回该批E商品。
12月1日，甲公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。
甲公司的会计处理如下：
借：银行存款 819
贷：主营业务收入 700
应交税费——应交增值税（销项税额） 119
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
【回复内容】您的问题答复如下：
借：其他应付款 800
应交税费——应交增值税（进项税额）136
贷：银行存款 936
借：库存商品 600
贷：发出商品 600
【提问内容】回购价（含税）是936万元
那么当初甲公司向戊公司销售—批E商品，销售时，不确认主营业务收入啊？
甲公司销售时的会计处理如下：
借：银行存款 819
贷：其他应付款 700
应交税费——应交增值税（销项税额） 119
借：发出商品 600
贷：库存商品 600
回购时：甲公司账务处理：
借：其他应付款 800
应交税费——应交增值税（进项税额）136
贷：银行存款 936
借：库存商品 600
贷：发出商品 600
这样做对吗？如果对的，其他应付款差额就挂在账上吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
您的处理不正确，本题甲公司于2014年4月30日以当日市场价格购回该批E商品，说明12月1日销售时满足销售收入确认条件，应确认收入，不属于具有融资性质的售后回购，不应通过其他应付款核算。
【提问内容】未确认融资收益例题在高老师讲义中哪一章有出现过，我怎么只看到融资费用
【回复内容】您的问题答复如下：
在第十四章 收入中有讲过！
【提问内容】⑥不正确。
更正分录为：
借：交易性金融资产——公允价值变动 100
贷：以前年度损益调整 100
借：以前年度损益调整 25
贷：递延所得税负债 25
借：以前年度损益调整 75
贷：利润分配——未分配利润 75
借：利润分配——未分配利润 7.5
贷：盈余公积 7.5
这里为什么不调应交所得税？老师
【回复内容】您的问题答复如下：
这里追溯调整的是交易性金融资产的公允价值变动，而公允价值变动，税法是不承认 ，所以会计上调增的公允价值变动损益，是不计入到应纳税所得额中的，所以是不影响应交所得税的。
（1）根据资料一，针对甲公司内部审计部门发现的会计差错予以更正。
（2）根据资料二，判断甲公司的会计处理是否正确，不正确的编制更正分录。（涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录可逐笔编制）
『正确答案』（1）①更正分录为：
借：资本公积 43
主营业务成本 80
营业外支出 10（70－10－50）
贷：主营业务收入 100
营业外收入——债务重组利得 33（200－117－50）
②该债券负债成分的公允价值＝2000×0.77218＋2000×6%×2.5313＝1848.12（万元），权益成分的公允价值＝2000－1848.12＝151.88（万元）。
更正分录为：
借：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 151.88
贷：资本公积 151.88
借：财务费用 23.17（1848.12×9%/2－60）
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 23.17
③该房产于2013年9月20日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至5200万元，所以2013年的折旧费用＝（9800－200）/20×（9/12）＝360（万元）；至签订销售合同时该资产的账面价值＝9800－（9800－200）/20×（9＋4×12＋9）/12＝7160（万元），大于调整后的预计净残值5200万元，应计提减值准备1960（7160－5200）万元。
更正分录为：
借：累计折旧 120（多计提折旧=480-360）
贷：管理费用 120
借：资产减值损失 1960
贷：固定资产减值准备 1960
④更正分录为：
借：递延收益 200
贷：未实现融资收益 200
（2）①不正确。
更正分录为：
借：原材料 100
贷：以前年度损益调整 100
借：以前年度损益调整 25（100×25%）
贷：应交税费——应交所得税 25
借：以前年度损益调整 75
贷：利润分配——未分配利润 75
借：利润分配——未分配利润 7.5
贷：盈余公积——法定盈余公积 7.5
②不正确。
更正分录为：
借：以前年度损益调整 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
贷：预收账款 234
借：库存商品 160
贷：以前年度损益调整 160
借：应交税费——应交所得税 10[（200－160）×25%]
贷：以前年度损益调整 10
借：利润分配——未分配利润 30
贷：以前年度损益调整 30
借：盈余公积 3
贷：利润分配——未分配利润 3
③正确。
④不正确。
更正分录为：
借：以前年度损益调整 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
贷：预收账款 585
借：发出商品 350
贷：以前年度损益调整 350
借：应交税费——应交所得税 37.5[（500－350）×25%]
贷：以前年度损益调整 37.5
借：利润分配——未分配利润 112.5
贷：以前年度损益调整 112.5
借：盈余公积 11.25
贷：利润分配——未分配利润 11.25
⑤正确。
⑥不正确。
更正分录为：
借：交易性金融资产——公允价值变动 100
贷：以前年度损益调整 100
借：以前年度损益调整 25
贷：递延所得税负债 25
借：以前年度损益调整 75
贷：利润分配——未分配利润 75
借：利润分配——未分配利润 7.5
贷：盈余公积 7.5
【提问内容】
借：以前年度损益调整 25
贷：递延所得税负债 2
为什么要走递延所得税负债？什么情况下要走递延所得税负债，因为账面价值大于计税基础？
还有什么情况要走递延所得税这个？？能举例么？
【回复内容】您的问题答复如下：
是的。对此交易性金融资产公允价值上升的金额，税法不认可，所以交易性金融资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，要确认递延所得税负债。
资产的账面价值小于计税基础，或负债的账面价值大于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，这时要考虑确认递延所得税资产。
比如交易性金融资产公允价值下降，则税法也是不认可的，则交易性金融资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，要确认递延所得税资产。
【提问内容】④2013年6月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同销售价格为1170万元（含增值税，下同），分5年于每年7月1日收取，该设备适用增值税税率17%。假定该大型设备的现销价格为800万元，甲公司的会计处理如下：
借：长期应收款 1170
贷：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
递延收益 200
更正为：借：递延收益 200
贷：未实现融资收益 200
老师，未实现融资收益 就是 未确认融资费用是相反的会计科目吧
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，这两者是站在不同的角度来说的，例如在分期付款的情况下，对于分期付款购买方，就是要用未确认融资费用，而于销售方就是要用未实现融资收益，前者是长期应付款的备抵科目，后者是长期应收款的备抵科目。
【提问内容】⑤12月1日，甲公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售—批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，甲公司于2014年4月30日以当日市场价格购回该批E商品。
12月1日，甲公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。
甲公司的会计处理如下：
借：银行存款 819
贷：主营业务收入 700
应交税费——应交增值税（销项税额） 119
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
【回复内容】您的问题答复如下：
借：其他应付款 800
应交税费——应交增值税（进项税额）136
贷：银行存款 936
借：库存商品 600
贷：发出商品 600
【提问内容】回购价（含税）是936万元
那么当初甲公司向戊公司销售—批E商品，销售时，不确认主营业务收入啊？
甲公司销售时的会计处理如下：
借：银行存款 819
贷：其他应付款 700
应交税费——应交增值税（销项税额） 119
借：发出商品 600
贷：库存商品 600
回购时：甲公司账务处理：
借：其他应付款 800
应交税费——应交增值税（进项税额）136
贷：银行存款 936
借：库存商品 600
贷：发出商品 600
这样做对吗？如果对的，其他应付款差额就挂在账上吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
您的处理不正确，本题甲公司于2014年4月30日以当日市场价格购回该批E商品，说明12月1日销售时满足销售收入确认条件，应确认收入，不属于具有融资性质的售后回购，不应通过其他应付款核算。
【提问内容】未确认融资收益例题在高老师讲义中哪一章有出现过，我怎么只看到融资费用
【回复内容】您的问题答复如下：
在第十四章 收入中有讲过！
【提问内容】⑥不正确。
更正分录为：
借：交易性金融资产——公允价值变动 100
贷：以前年度损益调整 100
借：以前年度损益调整 25
贷：递延所得税负债 25
借：以前年度损益调整 75
贷：利润分配——未分配利润 75
借：利润分配——未分配利润 7.5
贷：盈余公积 7.5
这里为什么不调应交所得税？老师
【回复内容】您的问题答复如下：
这里追溯调整的是交易性金融资产的公允价值变动，而公允价值变动，税法是不承认 ，所以会计上调增的公允价值变动损益，是不计入到应纳税所得额中的，所以是不影响应交所得税的。