课程讲义 >>答疑编号:NODE00756100200200000105
（1）2012年乙公司从甲公司购进A商品500件，购买价格为每件6万元。甲公司A商品每件成本为4万元。2012年乙公司对外销售A商品400件，每件销售价格为9万元；年末结存A商品100件。2012年12月31日，A商品每件可变现净值为5万元。
借：营业收入 3 000（500×6）
贷：营业成本 3 000
借：营业成本 200
贷：存货 200[（6－4）×100]
借：存货——存货跌价准备 100
贷：资产减值损失 100
【分析：集团公司角度：成本100×4＝400；可变现净值为100×5＝500；不需要计提】
【分析：购进企业角度：成本100×6＝600；可变现净值为100×5＝500；计提减值100】
借：递延所得税资产 25
贷：所得税费用 25
方法一：（200－100）×25%＝25
方法二： 见表
| 2012年 | 个别报表 | 合并报表 | 确认递延所得税资产 |
| 存货账面余额 | 100×6＝600（计税基础） | 100×4＝400 | －－ |
| 存货跌价准备 | 100×（6－5）＝100 | 0 | －－ |
| 存货账面价值 | 500 | 400－0＝400 | －－ |
| 递延所得税资产 | 100×25%＝25 | （计税基础600－账面价值400）×25%＝50 | 50－25＝25 |
【回复内容】您的问题答复如下：
是的。
暂时性差异包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
资产的账面价值大于计税基础....形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债
资产的账面价值小于计税基础....形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产
负债的账面价值大于计税基础....形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产
负债的账面价值小于计税基础....形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债
合并中内部交易产生的递延所得税，您可以这样理解：确认递延所得税资产时就是看资产类在抵销分录中减少了多少，因为在抵销分录中资产的减少就意味着账面价值的减少，但是编制抵销分录不影响计税基础，所以计税基础不变，这样账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。这是一个计算规律建议您掌握一下。
合并报表抵销分录中递延所得税确认的简易方法：
把合并报表看成一个普通的报表，分析比较报表上的资产、负债的账面价值与计税基础，对暂时性差异确认递延所得税。题目通常涉及的就是存货项目，对于存货，先将存货的抵销分录做完（递延所得税的相关分录除外），然后直接看这些抵销分录，如果出现借记存货（不用管后面的明细是多少），它使合并报表上存货的账面价值增加，如果是贷记存货，则相反，这样，只要看一下这些抵销分录使存货账面价值变化减少了多少，这就是应确认的可抵扣暂时性差异，因为无论怎样做抵销分录，存货的计税基础是不变的，所以“存货”这个资产项目账面价值减少多少，就产生了多少可抵扣暂时性差异，再乘以税率，就能算出递延所得税资产；
在连续编制的情况下，上面的思路算出的实际上递延所得税资产的期末余额（相当于应有余额），然后看上期的递延所得税资产期末余额是多少（上期确认的递延所得资产会照抄下来，相当于已有余额），所以应该用应有余额减已有余额，即得到本期应确认或转回的金额是多少。
对于内部交易其他资产（如固定资产、无形资产），也是一样的，只要看抵销分录使“固定资产”项目、“无形资产”项目的账面价值变动了多少就可以了。
这种思路下，只有抵销分录做对了，递延所得税资产的金额就一目了然了。