转换日该房屋的公允价值等于账面价值
2014-10-20 21:22:12 来源：
【例题·计算分析题】A公司适用的所得税税率为25%，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。各年税前会计利润为10 000万元。
（1）A公司于2012年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为15 000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值等于账面价值，均为12 000万元（15 000－15 000/20×4）。转为投资性房地产核算后，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；企业期初递延所得税负债余额为零。该项投资性房地产在2012年12月31日的公允价值为18 000万元。
『正确答案』
账面价值＝18 000万元
计税基础＝15 000－15 000/20×5＝11 250（万元）
应纳税暂时性差异＝18 000－11 250＝6 750（万元）
2012年年末“递延所得税负债”余额＝6 750×25%＝1 687.5（万元）
2012年年末“递延所得税负债”发生额＝1 687.5－0＝1 687.5（万元）
2012年应交所得税＝（10 000－6 000－15 000/20）×25%＝812.5（万元）
应纳税所得额＝会计利润±（本期末累计暂时性差异－上期末累计暂时性差异）
2012年应交所得税＝[（10 000－（6 750－0）]×25%＝812.5（万元）
2012年所得税费用＝812.5＋1 687.5＝2 500（万元）
借：所得税费用 2 500
贷：递延所得税负债 1 687.5
应交税费——应交所得税 812.5
【提问内容】老四，对于“转换日该房屋的公允价值不等于账面价值”的投资性房地产确认递延吗？因为两者不等，就意味着初始计量成本不相等，在讲无形资产研发费那块儿的时候，郭老师不是说过初始计量成本不等的，不确认递延吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
这里是要确认递延所得税的，因为税法认可成本模式下的投资性房地产，不认可公允价值模式下的投资性房地产。
（1）A公司于2012年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为15 000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值等于账面价值，均为12 000万元（15 000－15 000/20×4）。转为投资性房地产核算后，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；企业期初递延所得税负债余额为零。该项投资性房地产在2012年12月31日的公允价值为18 000万元。
『正确答案』
账面价值＝18 000万元
计税基础＝15 000－15 000/20×5＝11 250（万元）
应纳税暂时性差异＝18 000－11 250＝6 750（万元）
2012年年末“递延所得税负债”余额＝6 750×25%＝1 687.5（万元）
2012年年末“递延所得税负债”发生额＝1 687.5－0＝1 687.5（万元）
2012年应交所得税＝（10 000－6 000－15 000/20）×25%＝812.5（万元）
应纳税所得额＝会计利润±（本期末累计暂时性差异－上期末累计暂时性差异）
2012年应交所得税＝[（10 000－（6 750－0）]×25%＝812.5（万元）
2012年所得税费用＝812.5＋1 687.5＝2 500（万元）
借：所得税费用 2 500
贷：递延所得税负债 1 687.5
应交税费——应交所得税 812.5
【提问内容】老四，对于“转换日该房屋的公允价值不等于账面价值”的投资性房地产确认递延吗？因为两者不等，就意味着初始计量成本不相等，在讲无形资产研发费那块儿的时候，郭老师不是说过初始计量成本不等的，不确认递延吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
这里是要确认递延所得税的，因为税法认可成本模式下的投资性房地产，不认可公允价值模式下的投资性房地产。