第3小问 成本6000？ 还是5800？+公允变动200？
2014-10-20 21:21:19 来源：
甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，2011年至2013年发生的相关交易或事项如下。
（1）2011年11月30日，甲公司就应收A公司账款8000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对乙公司的长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。
2012年1月1日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为4000万元，未计提减值准备，公允价值为5000万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为400万元，公允价值为2500万元。
（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2012年6月10日累计新发生工程支出800万元，假定全部符合资本化条件。2012年7月10日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。该写字楼的预计使用年限为20年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。
2012年12月11日，甲公司与B公司签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2013年1月10日开始，租期为5年；年租金为680万元，每年年底支付。假定2013年1月10日该写字楼的公允价值为6000万元，且预计其公允价值能持续可靠取得。2013年12月31日，甲公司收到租金680万元。同日，该写字楼的公允价值为6200万元。
（3）甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为20%，对被投资方产生重大影响。债务重组日，乙公司所有者权益账面价值总额14500万元，可辨认净资产公允价值为15000万元，差额为乙公司的一批存货所引起的，该项存货的账面价值为1200万元，公允价值为1700万元。
（4）2012年4月17日，乙公司宣告分派现金股利300万元。5月8日，实际发放该项现金股利。
（5）2012年度，乙公司共实现净利润3500万元。截止2012年底，乙公司在2012年1月1日所持有的存货已全部对外出售。2012年底，乙公司因其所持有的一项可供出售金融资产公允价值上升而确认了的资本公积500万元。
（6）2012年12月1日，甲公司与乙公司原股东签订股权购买合同。根据合同规定，甲公司以银行存款9000万元新增对乙公司50%的股权投资，新增投资以后，甲公司能够控制乙公司。2013年1月1日，股权转让手续办理完毕。
2013年1月1日，乙公司的可辨认净资产公允价值为19000万元。甲公司原持有的对乙公司的长期股权投资的公允价值为3600万元。
（7）其他资料如下：
①假定甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量；
②甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。
③假定不考虑相关税费影响。
要求：
（1）计算债务重组日甲公司应确认的损益，并编制相关会计分录。
（2）计算债务重组日A公司应确认的损益，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司将自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时的相关会计分录。
（4）编制甲公司2013年收取写字楼租金和确认期末公允价值变动损益的相关会计分录。
（5）针对甲公司取得的对乙公司的长期股权投资，计算甲公司应确认的投资收益金额，编制该项长期股权投资在2012年的相关会计分录（重组日的相关分录除外）。
（6）简要说明甲公司2013年初对乙公司增加投资在个别报表上的处理方法，并编制相关会计分录。
（7）简要说明甲公司2013年初对乙公司增加投资在合并报表上的处理方法，并编制相关调整会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
【回复内容】
【提问内容】老师，当月增加的固定资产不提折旧，7月10日达到预定可使用状态不是应该提5个月折旧吗？
答案为什么是：累计折旧 145[（5000＋800）/20×1/2]？
【回复内容】您的问题答复如下：
这里做的是固定资产转为投资性房地产时的处理，固定资产的折旧时间是2012.7.10——2013.1.10日，所以是2012年5个月加上2013年的1个月，总共是6个月。
【提问内容】老师，为啥计算题1，就分开了
2013年1月1日：
借：投资性房地产——成本 2000
——公允价值变动 200
投资性房地产累计折旧 200
贷：投资性房地产 2000
盈余公积 40
利润分配——未分配利润 360
2013年12月31日：
【回复内容】您的问题答复如下：
按教材的讲解，是按上面老师说的分录处理的，但严谨来说，投资性房地产——成本是核算的资产原值，与公允价值的差额，计入投资性房地产——公允价值变动。考试时建议您按这种方法来处理。
【提问内容】为什么是确认资本公积345，而不是确认盈余公积和未分配利润？
【回复内容】
（1）2011年11月30日，甲公司就应收A公司账款8000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对乙公司的长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。
2012年1月1日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为4000万元，未计提减值准备，公允价值为5000万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为400万元，公允价值为2500万元。
（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2012年6月10日累计新发生工程支出800万元，假定全部符合资本化条件。2012年7月10日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。该写字楼的预计使用年限为20年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。
2012年12月11日，甲公司与B公司签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2013年1月10日开始，租期为5年；年租金为680万元，每年年底支付。假定2013年1月10日该写字楼的公允价值为6000万元，且预计其公允价值能持续可靠取得。2013年12月31日，甲公司收到租金680万元。同日，该写字楼的公允价值为6200万元。
（3）甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为20%，对被投资方产生重大影响。债务重组日，乙公司所有者权益账面价值总额14500万元，可辨认净资产公允价值为15000万元，差额为乙公司的一批存货所引起的，该项存货的账面价值为1200万元，公允价值为1700万元。
（4）2012年4月17日，乙公司宣告分派现金股利300万元。5月8日，实际发放该项现金股利。
（5）2012年度，乙公司共实现净利润3500万元。截止2012年底，乙公司在2012年1月1日所持有的存货已全部对外出售。2012年底，乙公司因其所持有的一项可供出售金融资产公允价值上升而确认了的资本公积500万元。
（6）2012年12月1日，甲公司与乙公司原股东签订股权购买合同。根据合同规定，甲公司以银行存款9000万元新增对乙公司50%的股权投资，新增投资以后，甲公司能够控制乙公司。2013年1月1日，股权转让手续办理完毕。
2013年1月1日，乙公司的可辨认净资产公允价值为19000万元。甲公司原持有的对乙公司的长期股权投资的公允价值为3600万元。
（7）其他资料如下：
①假定甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量；
②甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。
③假定不考虑相关税费影响。
要求：
（1）计算债务重组日甲公司应确认的损益，并编制相关会计分录。
（2）计算债务重组日A公司应确认的损益，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司将自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时的相关会计分录。
（4）编制甲公司2013年收取写字楼租金和确认期末公允价值变动损益的相关会计分录。
（5）针对甲公司取得的对乙公司的长期股权投资，计算甲公司应确认的投资收益金额，编制该项长期股权投资在2012年的相关会计分录（重组日的相关分录除外）。
（6）简要说明甲公司2013年初对乙公司增加投资在个别报表上的处理方法，并编制相关会计分录。
（7）简要说明甲公司2013年初对乙公司增加投资在合并报表上的处理方法，并编制相关调整会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】（1）甲公司应该确认的损益＝5000＋2500－（8000－800）＋（15000×20%－2500）＝800（万元）
借：在建工程 5000
长期股权投资——成本 2500
坏账准备 800
贷：应收账款 8000
资产减值损失 300
借：长期股权投资——成本 500
贷：营业外收入 500
（2）A公司应该确认的损益＝（8000－5000－2500）＋（5000－4000）＋[2500－（2600－400）]＝1800（万元）
借：应付账款 8000
长期股权投资减值准备 400
贷：在建工程 4000
长期股权投资 2600
投资收益 300
营业外收入——处置非流动资产利得 1000
——债务重组利得 500
（3）
借：投资性房地产——成本 6000
累计折旧 145[（5000＋800）/20×1/2]
贷：固定资产 5800
资本公积——其他资本公积 345
（4）
借：银行存款 680
贷：其他业务收入 680
借：投资性房地产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
（5）甲公司2012年应确认的投资收益＝[3500－（1700－1200）]×20%＝600（万元）。
该项长期股权投资在2012年的相关会计分录为：
借：应收股利 60
贷：长期股权投资——成本 60
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
借：长期股权投资——损益调整 600
贷：投资收益 600
借：长期股权投资——其他权益变动 100
贷：资本公积——其他资本公积 100
（6）增加投资以后，甲公司能够控制乙公司，构成了企业合并，因此应当以购买日（2013年1月1日）之前所持有的对乙公司的股权投资的账面价值3640万元与购买日新增投资成本9000万元之和，作为该项投资的初始投资成本。在后续期间应按成本法对该项长期股权投资进行核算，但不需对以前的会计处理进行追溯调整。
相关分录为：
借：长期股权投资 9000
贷：银行存款 9000
（7）在合并报表中，对于购买日（2013年1月1日）之前所持有的对乙公司的股权投资，应当按照该股权在购买日的公允价值3600万元进行重新计量，公允价值3600万元与原账面价值3640万元的差额40万元，应当计入投资收益；同时将甲公司购买日之前确认的其他综合收益100万元，转入投资收益。
借：投资收益 40
贷：长期股权投资 40
借：资本公积 100
贷：投资收益 100
【提问内容】老师 这题的第三小问，借：投资性房地产6000元，是成本6000元，还是成本5800元，公允价值变动200元？？为什么答案中的分录没有分成本和公允价值变动？应该怎样答才对？借：在建工程 5000
长期股权投资——成本 2500
坏账准备 800
贷：应收账款 8000
资产减值损失 300
借：长期股权投资——成本 500
贷：营业外收入 500
（2）A公司应该确认的损益＝（8000－5000－2500）＋（5000－4000）＋[2500－（2600－400）]＝1800（万元）
借：应付账款 8000
长期股权投资减值准备 400
贷：在建工程 4000
长期股权投资 2600
投资收益 300
营业外收入——处置非流动资产利得 1000
——债务重组利得 500
（3）
借：投资性房地产——成本 6000
累计折旧 145[（5000＋800）/20×1/2]
贷：固定资产 5800
资本公积——其他资本公积 345
（4）
借：银行存款 680
贷：其他业务收入 680
借：投资性房地产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
（5）甲公司2012年应确认的投资收益＝[3500－（1700－1200）]×20%＝600（万元）。
该项长期股权投资在2012年的相关会计分录为：
借：应收股利 60
贷：长期股权投资——成本 60
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
借：长期股权投资——损益调整 600
贷：投资收益 600
借：长期股权投资——其他权益变动 100
贷：资本公积——其他资本公积 100
（6）增加投资以后，甲公司能够控制乙公司，构成了企业合并，因此应当以购买日（2013年1月1日）之前所持有的对乙公司的股权投资的账面价值3640万元与购买日新增投资成本9000万元之和，作为该项投资的初始投资成本。在后续期间应按成本法对该项长期股权投资进行核算，但不需对以前的会计处理进行追溯调整。
相关分录为：
借：长期股权投资 9000
贷：银行存款 9000
（7）在合并报表中，对于购买日（2013年1月1日）之前所持有的对乙公司的股权投资，应当按照该股权在购买日的公允价值3600万元进行重新计量，公允价值3600万元与原账面价值3640万元的差额40万元，应当计入投资收益；同时将甲公司购买日之前确认的其他综合收益100万元，转入投资收益。
借：投资收益 40
贷：长期股权投资 40
借：资本公积 100
贷：投资收益 100
【回复内容】
您的问题答复如下：
按教材的讲解，是下面这个答案：
借：投资性房地产——成本 6000
累计折旧 145[（5000＋800）/20×1/2]
贷：固定资产 5800
资本公积——其他资本公积 345
但严谨来说，投资性房地产——成本是核算的资产原值，与公允价值的差额，计入投资性房地产——公允价值变动。考试时建议您按这种方法来处理。
【提问内容】老师，当月增加的固定资产不提折旧，7月10日达到预定可使用状态不是应该提5个月折旧吗？
答案为什么是：累计折旧 145[（5000＋800）/20×1/2]？
【回复内容】您的问题答复如下：
这里做的是固定资产转为投资性房地产时的处理，固定资产的折旧时间是2012.7.10——2013.1.10日，所以是2012年5个月加上2013年的1个月，总共是6个月。
【提问内容】老师，为啥计算题1，就分开了
2013年1月1日：
借：投资性房地产——成本 2000
——公允价值变动 200
投资性房地产累计折旧 200
贷：投资性房地产 2000
盈余公积 40
利润分配——未分配利润 360
2013年12月31日：
【回复内容】您的问题答复如下：
按教材的讲解，是按上面老师说的分录处理的，但严谨来说，投资性房地产——成本是核算的资产原值，与公允价值的差额，计入投资性房地产——公允价值变动。考试时建议您按这种方法来处理。
【提问内容】为什么是确认资本公积345，而不是确认盈余公积和未分配利润？
【回复内容】
您的问题答复如下：
注意下面三种情况的区别处理。
1)、投资性房地产成本模式转为公允价值模式
企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。以成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。
2).公允价值模式的投资性房地产转为非投资性房地产
采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。
3).非投资性房地产转为公允价值模式的投资性房地产
自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。
转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积（其他资本公积），计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益（其他业务成本）。