应付债券 618 [600＋600×6%×（6/12）]
2014-10-20 21:17:08 来源：
要求：
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
属于非同一控制下企业合并，因为甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
长期股权投资的初始投资成本＝1500×6＝9000（万元）。
借：长期股权投资 9000
贷：股本 1500
资本公积——股本溢价 7500
借：资本公积——股本溢价 50
贷：银行存款 50
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
2013年年末长期股权投资的账面价值为9000万元。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
①对子公司报表进行调整：
借：固定资产 400（1200－800）
存货 200（700－500）
贷：资本公积 600
借：管理费用 50[（1200－800）/8]
营业成本 80[（700－500）×40%]
贷：固定资产 50
存货 80
②对内部交易进行抵销：
a.借：营业收入 700（100×7）
贷：营业成本 700
借：营业成本 80
贷：存货 80[（7－5）×40]
借：递延所得税资产 20（80×25%）
贷：所得税费用 20
b.借：应付债券 618 [600＋600×6%×（6/12）]
贷：持有至到期投资 618
借：投资收益 18[600×6%×（6/12）]
贷：财务费用 18
c.借：营业收入 1440
贷：营业成本 1200
固定资产 240
借：固定资产 12[240/10×（6/12）]
贷：管理费用 12
借：递延所得税资产 57[（240－12）×25%]
贷：所得税费用 57
借：应付账款 1684.8
贷：应收账款 1684.8
借：应收账款 72
贷：资产减值损失 72
借：所得税费用 18（72×25%）
贷：递延所得税资产 18
d.借：营业收入 120
贷：管理费用 120
③按权益法调整长期股权投资：
乙公司调整后的净利润＝1638－50－80－80－（1440－1200）＋12＝1200（万元）
借：长期股权投资 960（1200×80%）
贷：投资收益 960
④长期股权投资与所有者权益的抵销：
借：实收资本 4000
资本公积 2600（2000＋600）
盈余公积 1163.8（1000＋1638×10%）
未分配利润——年末 3036.2（2000＋1200－1638×10%）
商誉 1320（9000－9600×80%）
贷：长期股权投资 9960（9000＋960）
少数股东权益 2160（10800×20%）
⑤投资收益与利润分配的抵销
借：投资收益 960（1200×80%）
少数股东损益 240（1200×20%）
未分配利润——年初 2000
贷：提取盈余公积 163.8（1638×10%）
未分配利润——年末 3036.2
【所属知识点】合并财务报表的相关调整。 【提问内容】老师，应付债券 618 [600＋600×6%×（6/12）]，为什么是600呢，不是1200吗，
【回复内容】您的问题答复如下：
因为发行的是10万份，债券票面价值总额为1200万元，而甲公司购入的是5万份，所以只有600万元的面值。祝您学习愉快
【提问内容】 ①对子公司报表进行调整：
借：固定资产 400（1200－800）
存货 200（700－500）
贷：资本公积 600
借：管理费用 50[（1200－800）/8]
营业成本 80[（700－500）×40%]
贷：固定资产 50
存货 80
老师这里为什么没有递延所得税的分录？
【回复内容】您的问题答复如下：
因题目中说了“①假定该项合并属于应税合并。”，因此这里没有递延所得税的处理，如果是免税合并，则才会有。
【提问内容】老师那为什么此题在后面抵销内部交易的时候又有递延所得税的处理？所谓的应税合并倒底是指什么情况下不用考虑所得税的处理？
【回复内容】您的问题答复如下：
应税合并，是指的购买时点子公司可辨认净资产账面价值与公允价值不同产生的暂时性差异，不考虑递延所得税处理。
后面内部交易的递延所得税处理，不管应税合并还是免税合并，都是要考虑的。
【提问内容】应付债券 618 [600＋600×6%×（6/12）]，这不是一次到期还本付息吗，为什么还要在当年计算利息呢？而且还要加到应付债劵本金加到一起呢?
【回复内容】您的问题答复如下：
这是分期计提，到期一次支付，所以利息每期都要计提，到期再支付，这里利息计入 的是成本明细中
学习愉快！
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
属于非同一控制下企业合并，因为甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
长期股权投资的初始投资成本＝1500×6＝9000（万元）。
借：长期股权投资 9000
贷：股本 1500
资本公积——股本溢价 7500
借：资本公积——股本溢价 50
贷：银行存款 50
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
2013年年末长期股权投资的账面价值为9000万元。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
①对子公司报表进行调整：
借：固定资产 400（1200－800）
存货 200（700－500）
贷：资本公积 600
借：管理费用 50[（1200－800）/8]
营业成本 80[（700－500）×40%]
贷：固定资产 50
存货 80
②对内部交易进行抵销：
a.借：营业收入 700（100×7）
贷：营业成本 700
借：营业成本 80
贷：存货 80[（7－5）×40]
借：递延所得税资产 20（80×25%）
贷：所得税费用 20
b.借：应付债券 618 [600＋600×6%×（6/12）]
贷：持有至到期投资 618
借：投资收益 18[600×6%×（6/12）]
贷：财务费用 18
c.借：营业收入 1440
贷：营业成本 1200
固定资产 240
借：固定资产 12[240/10×（6/12）]
贷：管理费用 12
借：递延所得税资产 57[（240－12）×25%]
贷：所得税费用 57
借：应付账款 1684.8
贷：应收账款 1684.8
借：应收账款 72
贷：资产减值损失 72
借：所得税费用 18（72×25%）
贷：递延所得税资产 18
d.借：营业收入 120
贷：管理费用 120
③按权益法调整长期股权投资：
乙公司调整后的净利润＝1638－50－80－80－（1440－1200）＋12＝1200（万元）
借：长期股权投资 960（1200×80%）
贷：投资收益 960
④长期股权投资与所有者权益的抵销：
借：实收资本 4000
资本公积 2600（2000＋600）
盈余公积 1163.8（1000＋1638×10%）
未分配利润——年末 3036.2（2000＋1200－1638×10%）
商誉 1320（9000－9600×80%）
贷：长期股权投资 9960（9000＋960）
少数股东权益 2160（10800×20%）
⑤投资收益与利润分配的抵销
借：投资收益 960（1200×80%）
少数股东损益 240（1200×20%）
未分配利润——年初 2000
贷：提取盈余公积 163.8（1638×10%）
未分配利润——年末 3036.2
【所属知识点】合并财务报表的相关调整。 【提问内容】老师，应付债券 618 [600＋600×6%×（6/12）]，为什么是600呢，不是1200吗，
【回复内容】您的问题答复如下：
因为发行的是10万份，债券票面价值总额为1200万元，而甲公司购入的是5万份，所以只有600万元的面值。祝您学习愉快
【提问内容】 ①对子公司报表进行调整：
借：固定资产 400（1200－800）
存货 200（700－500）
贷：资本公积 600
借：管理费用 50[（1200－800）/8]
营业成本 80[（700－500）×40%]
贷：固定资产 50
存货 80
老师这里为什么没有递延所得税的分录？
【回复内容】您的问题答复如下：
因题目中说了“①假定该项合并属于应税合并。”，因此这里没有递延所得税的处理，如果是免税合并，则才会有。
【提问内容】老师那为什么此题在后面抵销内部交易的时候又有递延所得税的处理？所谓的应税合并倒底是指什么情况下不用考虑所得税的处理？
【回复内容】您的问题答复如下：
应税合并，是指的购买时点子公司可辨认净资产账面价值与公允价值不同产生的暂时性差异，不考虑递延所得税处理。
后面内部交易的递延所得税处理，不管应税合并还是免税合并，都是要考虑的。
【提问内容】应付债券 618 [600＋600×6%×（6/12）]，这不是一次到期还本付息吗，为什么还要在当年计算利息呢？而且还要加到应付债劵本金加到一起呢?
【回复内容】您的问题答复如下：
这是分期计提，到期一次支付，所以利息每期都要计提，到期再支付，这里利息计入 的是成本明细中
学习愉快！