为什么是9000

2014-10-18 17:07:33 来源：

甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2013年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：
（1）2013年1月1日，甲公司通过发行1500万普通股（每股面值1元，市价为6元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。甲公司此次股票发行过程中发生发行费用50万元。
①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2013年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债中，除一项管理用固定资产和一批存货公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

项目	账面原价	已提折旧	公允价值	原预计使用年限	剩余使用年限
固定资产	1000万元	200万元	1200万元	10	8
存货	500万元	－	700万元	－	－

上述固定资产采用直线法计提折旧。上述存货 2013年末已对外出售40%。
乙公司可辨认净资产账面价值的总额为9000万元（见乙公司所有者权益简表）。
③乙公司2013年实现净利润1638万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2013年12月31日所有者权益总额为10638万元（见乙公司所有者权益简表）。
乙公司所有者权益简表
单位：万元

项目	金额（2013年1月1日）	金额（2013年12月31日）
实收资本	4000	4000
资本公积	2000	2000
盈余公积	1000	1163.8
未分配利润	2000	3474.2
合计	9000	10638

（2）2013年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：
①4月21日，甲公司以每件7万元的价格自乙公司购入100件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件5万元。至2013年12月31日，该批商品已售出60%，销售价格为每件9万元。
②7月1日，乙公司公开发行5年期公司债券10万份，债券票面价值总额为1200万元，票面年利率为6%，到期一次还本付息，发行价格为1200万元。甲公司于当日按发行价格购入5万份，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。假定甲、乙公司对该项债券适用的实际利率均为6%；乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用。
③6月29日，乙公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产使用，该产品在乙公司的成本为1200万元，销售给甲公司的不含税售价为1440万元，甲公司将该资产运回时，发生运杂费、保险费等共计20万元。甲公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2013年12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款1684.8万元，乙公司对该项应收账款计提坏账准备72万元。
④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为120万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
（3）其他有关资料
①假定该项合并属于应税合并。
②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，双方的所得税税率均为25%。
要求：
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）

【正确答案】（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
属于非同一控制下企业合并，因为甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
长期股权投资的初始投资成本＝1500×6＝9000（万元）。
借：长期股权投资 9000
　　贷：股本 1500
　　　　资本公积——股本溢价 7500
借：资本公积——股本溢价 50
　　贷：银行存款 50
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
2013年年末长期股权投资的账面价值为9000万元。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
①对子公司报表进行调整：
借：固定资产 400（1200－800）
　　存货 200（700－500）
　　贷：资本公积 600
借：管理费用 50[（1200－800）/8]
　　营业成本 80[（700－500）×40%]
　　贷：固定资产 50
　　　　存货 80
②对内部交易进行抵销：
a.借：营业收入 700（100×7）
　　　贷：营业成本 700
借：营业成本 80
　　贷：存货 80[（7－5）×40]
借：递延所得税资产 20（80×25%）
　　贷：所得税费用 20
b.借：应付债券 618 [600＋600×6%×（6/12）]
　　　贷：持有至到期投资 618
借：投资收益 18[600×6%×（6/12）]
　　贷：财务费用 18
c.借：营业收入 1440
　　　贷：营业成本 1200
　　　　　固定资产 240
借：固定资产 12[240/10×（6/12）]
　　贷：管理费用 12
借：递延所得税资产 57[（240－12）×25%]
　　贷：所得税费用 57
借：应付账款 1684.8
　　贷：应收账款 1684.8
借：应收账款 72
　　贷：资产减值损失 72
借：所得税费用 18（72×25%）
　　贷：递延所得税资产 18
d.借：营业收入 120
　　　贷：管理费用 120
③按权益法调整长期股权投资：
乙公司调整后的净利润＝1638－50－80－80－（1440－1200）＋12＝1200（万元）
借：长期股权投资 960（1200×80%）
　　贷：投资收益 960
④长期股权投资与所有者权益的抵销：
借：实收资本 4000
　　资本公积 2600（2000＋600）
　　盈余公积 1163.8（1000＋1638×10%）
　　未分配利润——年末 3036.2（2000＋1200－1638×10%）
　　商誉 1320（9000－9600×80%）
　　贷：长期股权投资 9960（9000＋960）
　　　　少数股东权益 2160（10800×20%）
⑤投资收益与利润分配的抵销
借：投资收益 960（1200×80%）
　　少数股东损益 240（1200×20%）
　　未分配利润——年初 2000
　　贷：提取盈余公积 163.8（1638×10%）
　　　　未分配利润——年末 3036.2

【提问内容】2013年年末长期股权投资的账面价值为9000万元。

【回复内容】您的问题答复如下：
因为是成本法进行后续计量，所以2013年末的账面价值就是初始投资成本9000，祝您学习愉快！

【提问内容】老师我做的时候是
借：长期股权投资 8950
　　贷：股本 1500
　　　　资本公积——股本溢价 7450
是不是发行股票的发行费冲溢价，债券的发行费计入抵减成本？那佣金手续费呢，是都计入管理费用吗？

【回复内容】您的问题答复如下：

不是的。

发行债券和权益性证券作为合并对价的手续费、佣金的处理。
1.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应计入负债的初始确认金额。
2.以发行权益性证券（股票）作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

祝您学习进步！

【提问内容】

长投在2013年末的帐面价值不应是9960吗，郭老师的讲义都是按权益法调整后的长投帐面的。

【回复内容】您的问题答复如下：
因为是成本法进行后续计量，所以2013年末的账面价值就是初始投资成本9000，祝您学习愉快

【提问内容】不理解为什么是2013年年末长期股权投资的账面价值为9000万元,内容在教材那？

【回复内容】您的问题答复如下：
这里个别报表是成本法核算，所以不考虑净利润对长期股权投资的影响，年末账面价值还是初始投资成本。
建议您理解一下。
学习愉快~