课程讲义 >>答疑编号:NODE00862900303500000309

　　【示例】甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500 000元，款项已由银行存款支付，2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100 000 000元。2008年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3 000 000元。
　　2008年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4 000 000元，甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1 200 000元（假定不考虑所得税）。2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司分派到1 500 000元。2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。2010年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5 000 000股，每股出售价格为10元，款项已经收回。编制甲公司相关的会计分录。
『正确答案』
　　（1）购入时：
　　长期股权投资的初始投资成本＝5 000 000×6＋500 000＝30 500 000元
　　应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额＝100 000 000×30%＝30 000 000
　　借：长期股权投资——成本　　　　30 500 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　30 500 000
　　（2）2008年12月31日确认投资收益时：
　　借：长期股权投资——损益调整　　3 000 000
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　3 000 000
　　（3）2008年12月31日确认资本公积
　　借：长期股权投资——其他权益变动　1 200 000
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　1 200 000
　　（4）2009年5月15日
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　1 500 000
　　　　贷：长期股权投资——损益调整　　　1 500 000
　　2009年6月15日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　1 500 000
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　1 500 000
　　（5）2010年1月20日转让时
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000 000
　　　　贷：长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　30 500 000
　　　　　　　　　　　　——损益调整　1 500 000（3 000 000－1 500 000）
　　　　　　　　　　　　——其他权益变动　　　　　　　　　　 1 200 000
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16 800 000
　　借：资本公积－其他资本公积　　　1 200 000
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　1 200 000
【提问内容】老师您好，这道题里面第二段说的是“公司可供出售金融资产的公允价值增加了4 000 000元”，我觉得这里是讲的可供出售金融资产，为什么答案里（3）确实借的长期股权投资而不是借：可供出售金融资产—公允价值变动 呢？

---

【回复内容】您的问题答复如下：
权益法下，被投资单位其他权益（可供出售金融资产）发生变动，投资单位按享有的份额30%确认的金额，增加长期股权投资的账面价值。
借：长期股权投资——其他权益变动　1 200 000  （4000000*30%）
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　1 200 000

祝您学习愉快！

---