调整净利润时，为什么不加上120

甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2013年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：
（1）2013年1月1日，甲公司通过发行1500万普通股（每股面值1元，市价为6元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。甲公司此次股票发行过程中发生发行费用50万元。
①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2013年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债中，除一项管理用固定资产和一批存货公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

项目	账面原价	已提折旧	公允价值	原预计使用年限	剩余使用年限
固定资产	1000万元	200万元	1200万元	10	8
存货	500万元	－	700万元	－	－

上述固定资产采用直线法计提折旧。上述存货 2013年末已对外出售40%。
乙公司可辨认净资产账面价值的总额为9000万元（见乙公司所有者权益简表）。
③乙公司2013年实现净利润1638万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2013年12月31日所有者权益总额为10638万元（见乙公司所有者权益简表）。
乙公司所有者权益简表
单位：万元

项目	金额（2013年1月1日）	金额（2013年12月31日）
实收资本	4000	4000
资本公积	2000	2000
盈余公积	1000	1163.8
未分配利润	2000	3474.2
合计	9000	10638

（2）2013年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：
①4月21日，甲公司以每件7万元的价格自乙公司购入100件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件5万元。至2013年12月31日，该批商品已售出60%，销售价格为每件9万元。
②7月1日，乙公司公开发行5年期公司债券10万份，债券票面价值总额为1200万元，票面年利率为6%，到期一次还本付息，发行价格为1200万元。甲公司于当日按发行价格购入5万份，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。假定甲、乙公司对该项债券适用的实际利率均为6%；乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用。
③6月29日，乙公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产使用，该产品在乙公司的成本为1200万元，销售给甲公司的不含税售价为1440万元，甲公司将该资产运回时，发生运杂费、保险费等共计20万元。甲公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2013年12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款1684.8万元，乙公司对该项应收账款计提坏账准备72万元。
④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为120万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
（3）其他有关资料
①假定该项合并属于应税合并。
②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，双方的所得税税率均为25%。
要求：
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）

【提问内容】d.借：营业收入 120
　　　贷：管理费用 120

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【回复内容】您的问题答复如下：

这笔分录的借贷方都是损益类科目，所以综合考虑，不用进行调整的。

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【提问内容】老师：
对净利润调整时不是只考虑逆流交易吗

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【回复内容】您的问题答复如下：

按照新规定是这样的，但在中级的考试中顺逆流交易都是要考虑的。

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【提问内容】

乙公司调整后的净利润＝1638－50－80－80－（1440－1200）＋12＝1200（万元）

老师，净利润怎么没调资产减值损失72？

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【回复内容】

您的问题答复如下：
因内部债权债务不是内部实物资产交易，所以这里的资产减值损失，不调整净利润。

关于合并报表中调整净利润可按照下面的总结掌握。

在调整净利润的时候，内部交易之外的事项（将个别报表由账面价值调整为公允价值时产生的影响）对损益的影响，都应该考虑，包括递延所得税的影响。如果是内部交易的调整，则只需要考虑内部交易形成实物资产产生的对损益的影响，对债权债务的影响不需要考虑，还要注意内部交易产生的递延所得税影响也不需要考虑。

关于内部交易产生的所得税费用不调整净利润，可以参考如下解释理解：递延所得税本身与未实现内部销售损益没有直接联系，它是把合并报表当成一张普通报表，因为编制了抵销调整分录后，使这个报表上的资产的账面价值发生了变动，而计税基础不变，因而产生了暂时性差异，确认递延所得税，它本身不是未实现内部销售损益，所以调净利润时不需要考虑。

只有内部形成真正资产时，内部交易形成实物资产，未实现内部销售利润，在由成本法转权益法时，要对净利润加以调整。内部债权债务不是真正的实物资产，所以对内部债权计提的减值损失也不需要调整净利润。

您也可以这样进行总体记忆：内部交易涉及的所得税费用不调，内部应收债权涉及的资产减值损失不调，其余的损益类科目金额都是要调整的。

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【提问内容】b.借：应付债券 618 [600＋600×6%×（6/12）]
　　　贷：持有至到期投资 618
借：投资收益 18[600×6%×（6/12）]
　　贷：财务费用 18

d.借：营业收入 120
　　　贷：管理费用 120

在合并报表中调整净利润，以上2类内部交易 是要调整的吧？只不过他们刚好一增一减，抵消了？

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【回复内容】您的问题答复如下：
关于合并报表中调整净利润可按照下面的总结掌握。

在调整净利润的时候，内部交易之外的事项（将个别报表由账面价值调整为公允价值时产生的影响）对损益的影响，都应该考虑，包括递延所得税的影响。如果是内部交易的调整，则只需要考虑内部交易形成实物资产产生的对损益的影响，对债权债务的影响不需要考虑，还要注意内部交易产生的递延所得税影响也不需要考虑。

关于内部交易产生的所得税费用不调整净利润，可以参考如下解释理解：递延所得税本身与未实现内部销售损益没有直接联系，它是把合并报表当成一张普通报表，因为编制了抵销调整分录后，使这个报表上的资产的账面价值发生了变动，而计税基础不变，因而产生了暂时性差异，确认递延所得税，它本身不是未实现内部销售损益，所以调净利润时不需要考虑。

只有内部形成真正资产时，内部交易形成实物资产，未实现内部销售利润，在由成本法转权益法时，要对净利润加以调整。内部债权债务不是真正的实物资产，所以对内部债权计提的减值损失也不需要调整净利润。

您也可以这样进行总体记忆：内部交易涉及的所得税费用不调，内部应收债权涉及的资产减值损失不调，其余的损益类科目金额都是要调整的。

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【提问内容】b.借：应付债券 618 [600＋600×6%×（6/12）]
　　　贷：持有至到期投资 618
借：投资收益 18[600×6%×（6/12）]
　　贷：财务费用 18

d.借：营业收入 120
　　　贷：管理费用 120

在合并报表中调整净利润，以上2类内部交易 是要调整的吧？只不过他们刚好一增一减，抵消了？
提问者：kuqingcao　 发表于：2014-10-11 23:04:00　 引用

【回复内容】 您的问题答复如下：
关于合并报表中调整净利润可按照下面的总结掌握。

在调整净利润的时候，内部交易之外的事项（将个别报表由账面价值调整为公允价值时产生的影响）对损益的影响，都应该考虑，包括递延所得税的影响。如果是内部交易的调整，则只需要考虑内部交易形成实物资产产生的对损益的影响，对债权债务的影响不需要考虑，还要注意内部交易产生的递延所得税影响也不需要考虑。

关于内部交易产生的所得税费用不调整净利润，可以参考如下解释理解：递延所得税本身与未实现内部销售损益没有直接联系，它是把合并报表当成一张普通报表，因为编制了抵销调整分录后，使这个报表上的资产的账面价值发生了变动，而计税基础不变，因而产生了暂时性差异，确认递延所得税，它本身不是未实现内部销售损益，所以调净利润时不需要考虑。

只有内部形成真正资产时，内部交易形成实物资产，未实现内部销售利润，在由成本法转权益法时，要对净利润加以调整。内部债权债务不是真正的实物资产，所以对内部债权计提的减值损失也不需要调整净利润。

您也可以这样进行总体记忆：内部交易涉及的所得税费用不调，内部应收债权涉及的资产减值损失不调，其余的损益类科目金额都是要调整的。



看不懂老师的一大堆答复，您只要 告诉我 在调整净利润时候，需要考虑 事项2 和事项4 产生 的损益吗？

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【回复内容】您的问题答复如下：
不需要考虑，因为事项2中，财务费用与投资收益相互抵消了，事项4中，管理费用和其他业务收入相互抵消了。

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【提问内容】老师，如果将题中管理用固定资产改为生产车间用固定资产，折旧是不是计制造费用？还是计营业成本呢？这里在调净利时要做调减吗？

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【回复内容】您的问题答复如下：
按您改后，如果固定资产生产的产品已对外销售，则折旧调整营业成本，则要调整净利润。如果产品未对外销售，则是调整制造费用的，这时不调整净利润。

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【提问内容】麻烦老师看清楚再回答好吗？
1.如果子公司报表中，生产用固定资产账面与公允价不相符？这固定资产当年提折旧是计制造费用吗？在分录中应该要用营业成本科目对吧？也就是 借：营业成本（制造费用）贷：固定资产-累计折旧 那这里也是要调净利润的是吗？
您的问题答复如下：
老师的回复：1、理解正确
提问1：：这里到底是不是计制造费用，还是计营业成本？要不要调净利润？
3.您的问题答复如下：
按您改后，如果固定资产生产的产品已对外销售，则折旧调整营业成本，则要调整净利润。如果产品未对外销售，则是调整制造费用的，这时不调整净利润。
老师答复：3、上面老师说的是内部交易的问题。如果子公司报表账面与公允价值不等的情况下，您的理解是正确的。计入的是制造费用。
学习愉快~
提问2：：你这一会说我理解正确，一会又说计制造费用，到底如果子公司报表账面与公允价值不等的情况是计制造费用还是营业成本呢？还有内部交易的折旧是计制造费用还是计营业成本？这里到底是不是会影响净利润？
提问3：如果上面老师说的是内部交易问题：固定资产生产的产品已对外销售，则折旧调整营业成本，则要调整净利润。如果产品未对外销售，则是调整制造费用的，这时不调整净利润。
这里完全不理解？什么固定资产生产的产品已对外销售，就调营业成本和调净利润？这是什么意思？ 如果未对外销售调制造费用又是什么 意思？
麻烦老是以看清楚我问的3个问题，给出清楚的回答好吗？

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【回复内容】您的问题答复如下：
1，您这种情况是说的购买日子公司账上的固定资产公允价值与账面价值差异引起的折旧影响。这里是计制造费用，还是营业成本，要看资产生产的产品是否对外销售的，如果没有对外销售，则说明折旧费用还在产品成本中，即在制造费用中核算，这时没有损益项目，所以是不调整净利润的。
如果生产车间生产的产品已对外销售，则说明折旧费用已转入营业成本了，这时要调整营业成本，是损益项目，所以调整净利润时也要考虑。
2，对内部交易固定资产折旧的影响，若是个别购入方用作生产车间用，则折旧也是可能影响制造费用或营业成本的，思路和上面是一致的。请您参照这里第一问回复理解。
3，您参照上面回复理解。
您再根据这里的回复理解一下，建议您不用作此深究，考试时一般主要是涉及管理用固定资产，不会给出调整制造费用或营业成本的情况。因此您了解一下即可。

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【提问内容】老师，这个调整不大会，总是调不对，有的该调没调到，不该调的调了，怎么判断哪些该调，那些不该调？

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【回复内容】您的问题答复如下：
一般是两个事项：一个是投资时点的评估增值、一个是内部交易。

也可以根据分录中涉及损益项目进行调整。但是注意内部债权债务涉及的损益不调整，比如计提坏账准备时对应的资产减值损失、还有就是所得税费用不调整净利润。

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