2014年中级会计职称“梦想成真”系列丛书应试指南电子书－中级会计实务 第11章 长期负债及借款费用 同步系统训练参考答案及解析
2014-10-18 17:06:45 来源：
【提问内容】老师您好，第4题判断题怎么理解？不太明白。谢谢
【回复内容】您的问题答复如下：
您根据这个题目的处理理解一下：
2007年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：
（1）租赁标的物：某大型机器生产设备。
（2）租赁期开始日：2007年12月31日。
（3）租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共计36个月。
（4）租金支付方式：自承租日起每6个月于月末支付租金225000元。
（5）该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，估计每年约15000元。
（6）该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为1050000元。
（7）租赁合同规定年利率为14%。
（8）该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。
（9）租赁期满时。A公司享有优惠购买选择权，购买价150元。估计期满时的公允价值500000元。
（10）2009年和2010年两年A公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5%向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年销售收入为350000元、450000元。此外，该设备不需安装。
（11）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10000元，以银行存款支付。出租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的直接费用共计15000元，以银行存款支付。（P/A，7%，6）＝4.7665；（P/F，7%，6）＝0.6663。
要求：
（1）判断租赁类型。
（2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录。
（3）编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。
（4）编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。
（5）编制2008年12月31日履约成本的会计分录。
（6）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录。
（7）编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。
【回复内容】您的问题答复如下：
您根据这个题目的处理理解一下：
2007年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：
（1）租赁标的物：某大型机器生产设备。
（2）租赁期开始日：2007年12月31日。
（3）租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共计36个月。
（4）租金支付方式：自承租日起每6个月于月末支付租金225000元。
（5）该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，估计每年约15000元。
（6）该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为1050000元。
（7）租赁合同规定年利率为14%。
（8）该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。
（9）租赁期满时。A公司享有优惠购买选择权，购买价150元。估计期满时的公允价值500000元。
（10）2009年和2010年两年A公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5%向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年销售收入为350000元、450000元。此外，该设备不需安装。
（11）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10000元，以银行存款支付。出租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的直接费用共计15000元，以银行存款支付。（P/A，7%，6）＝4.7665；（P/F，7%，6）＝0.6663。
要求：
（1）判断租赁类型。
（2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录。
（3）编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。
（4）编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。
（5）编制2008年12月31日履约成本的会计分录。
（6）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录。
（7）编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。
【正确答案】
（1）判断租赁类型
①A公司享有优惠购买选择权：150÷500000×100%＝0.03%，订立的购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。
②最低租赁付款额的现值＝225000×（P/A，7%，6）＋150×（P/F，7%，6）＝225000×4.7665＋150×0.6663＝1072562.45（元）＞1050000×90%。
因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
（2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录
由于A公司不能获得出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率14%，即6个月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。
①最低租赁付款额
＝225000×6＋150＝1350150（元）
②最低租赁付款额的现值
＝225000×（P/A，7%，6）＋150×（P/F，7%，6）
＝225000×4.7665＋150×0.6663
＝1072562.45（元）＞1050000元
根据孰低原则，租赁资产的入账价值应以公允价值1050000元为基础计算。
③计算未确认融资费用
＝最低租赁付款额1350150－租赁资产的入账价值1050000
＝300150（元）
④会计分录
2007年12月31日
借：固定资产——融资租入固定资产 1060000
未确认融资费用 300150
贷：长期应付款——应付融资租赁款 1350150
银行存款 10000
（3）编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录
①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产公允价值，应重新计算融资费用分摊率。
租赁开始日最低租赁付款的现值＝租赁资产公允价值
225000×（P/A，r，6）＋150×（P/F，r，6）＝1050000（元）
融资费用分摊率r＝7.7%
②计算并编制会计分录
2008年6月30日，支付第一期租金
本期确认的融资费用＝（1350150－300150）×7.7%＝80850（元）
借：长期应付款——应付融资租赁款 225000
贷：银行存款 225000
借：财务费用 80850
贷：未确认融资费用 80850
③2008年12月31日，支付第二期租金
本期确认的融资费用
＝［（1350150－300150）一（225000－80850）］×7.7%
＝69750.45（元）
借：长期应付款——应付融资租赁款 225000
贷：银行存款 225000
借：财务费用 69750.45
贷：未确认融资费用 69750.45
（4）编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。
根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年（9年－4年）期间内计提折旧。
2008年12月31日折旧金额＝1060000×1/5＝212000（元）
借：制造费用——折旧费 212000
贷：累计折旧 212000
（5）编制2008年12月31日履约成本的会计处理
支付该设备的保险、维护等费用15000元。
借：管理费用 15000
贷：银行存款 15000
（6）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录
①2009年12月31日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入
借：销售费用 17500（350000×5%）
贷：其他应付款（或银行存款） 17500
②2010年12月31日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入
借：销售费用 22500（450000×5%）
贷：其他应付款（或银行存款） 22500
（7）编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录
2010年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元
借：长期应付款——应付融资租赁款 150
贷：银行存款 150
借：固定资产——生产经营用固定资产 10600000
贷：固定资产——融资租入固定资产 1060000
（1）判断租赁类型
①A公司享有优惠购买选择权：150÷500000×100%＝0.03%，订立的购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。
②最低租赁付款额的现值＝225000×（P/A，7%，6）＋150×（P/F，7%，6）＝225000×4.7665＋150×0.6663＝1072562.45（元）＞1050000×90%。
因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
（2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录
由于A公司不能获得出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率14%，即6个月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。
①最低租赁付款额
＝225000×6＋150＝1350150（元）
②最低租赁付款额的现值
＝225000×（P/A，7%，6）＋150×（P/F，7%，6）
＝225000×4.7665＋150×0.6663
＝1072562.45（元）＞1050000元
根据孰低原则，租赁资产的入账价值应以公允价值1050000元为基础计算。
③计算未确认融资费用
＝最低租赁付款额1350150－租赁资产的入账价值1050000
＝300150（元）
④会计分录
2007年12月31日
借：固定资产——融资租入固定资产 1060000
未确认融资费用 300150
贷：长期应付款——应付融资租赁款 1350150
银行存款 10000
（3）编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录
①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产公允价值，应重新计算融资费用分摊率。
租赁开始日最低租赁付款的现值＝租赁资产公允价值
225000×（P/A，r，6）＋150×（P/F，r，6）＝1050000（元）
融资费用分摊率r＝7.7%
②计算并编制会计分录
2008年6月30日，支付第一期租金
本期确认的融资费用＝（1350150－300150）×7.7%＝80850（元）
借：长期应付款——应付融资租赁款 225000
贷：银行存款 225000
借：财务费用 80850
贷：未确认融资费用 80850
③2008年12月31日，支付第二期租金
本期确认的融资费用
＝［（1350150－300150）一（225000－80850）］×7.7%
＝69750.45（元）
借：长期应付款——应付融资租赁款 225000
贷：银行存款 225000
借：财务费用 69750.45
贷：未确认融资费用 69750.45
（4）编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。
根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年（9年－4年）期间内计提折旧。
2008年12月31日折旧金额＝1060000×1/5＝212000（元）
借：制造费用——折旧费 212000
贷：累计折旧 212000
（5）编制2008年12月31日履约成本的会计处理
支付该设备的保险、维护等费用15000元。
借：管理费用 15000
贷：银行存款 15000
（6）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录
①2009年12月31日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入
借：销售费用 17500（350000×5%）
贷：其他应付款（或银行存款） 17500
②2010年12月31日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入
借：销售费用 22500（450000×5%）
贷：其他应付款（或银行存款） 22500
（7）编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录
2010年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元
借：长期应付款——应付融资租赁款 150
贷：银行存款 150
借：固定资产——生产经营用固定资产 10600000
贷：固定资产——融资租入固定资产 1060000