课程讲义 >>答疑编号:NODE00756200010800000101
2014-10-18 17:05:59 来源：
典型案例9【多项选择题】甲公司是一家机械制造企业，每年按净利润的10%提取法定盈余公积。2013年4月1日自非关联方丙公司购得乙公司80%的股份，买价为5 600万元，合并中的审计、咨询费3万元。4月1日办妥了法律手续并结清了款项，甲公司拥有对乙公司的实质控制权。购买日乙公司公允可辨认净资产额为6 000万元，全年乙公司实现净利润600万元，假定每月净利润均等。
5月11日乙公司宣告分红80万元，于6月12日实际发放。12月31日因乙公司持有的可供出售金融资产的增值而追加“资本公积”300万元。2014年4月1日甲公司售出了乙公司60%的股份，售价为4 000万元，假定无相关税费，款项以银行存款方式于当日收回，剩余20%股份使得甲公司对乙公司财务、经营政策具备重大影响。乙公司全年实现净利润700万元，1－3月份的净利润为200万元。当年5月1日乙公司宣告分红60万元，于6月5日实际发放。12月31日因乙公司持有的可供出售金融资产发生增值而追加“资本公积”100万元。则如下相关指标计算中，正确的有（ ）。
A.2014年末长期股权投资的账面余额为1 682万元
B.2013年4月1日购买日的合并商誉为800万元
C.2013年末长期股权投资的账面余额为5 600万元
D.2014年4月1日剩余20%的长期股权投资由成本法转权益法后的账面余额为1574万元
E.2014年4月1日处置投资的投资收益为-200万元
『正确答案』ABCDE
『答案解析』
①2013年4月1日为控股合并乙公司的购买日；
②合并成本为5 600万元，合并商誉为800万元（=5 600-6 000×80%）；
③2014年4月1日处置乙公司60%股份的投资收益=4 000-5 600×（60%/80%）=-200（万元）；
④2014年4月1日甲公司持有的乙公司剩余20%股份在成本法转权益法时的追溯处理：
⑤2014年末长期股权投资的账面余额=1 574+500×20%-60×20%+100×20%=1 682（万元）。
【提问内容】
【回复内容】
【提问内容】老师，您好！
追溯二：成本法下分红的追溯 借：盈余公积 1.6
利润分配——未分配利润 14.4
贷：长期股权投资 16
请问，这是在追2013年的，怎么不把 借：盈余公积 1.6
利润分配——未分配利润 14.4
改为以前年度损益调整呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
这里不用通过以前年度损益调整，直接调整留存收益即可。
祝您学习愉快！
【提问内容】老师，您好！
为什么不调为以前年度损益调整呢？明明是在追以前的呀
【回复内容】您的问题答复如下：
减资由成本法转为权益法核算，不是会计差错更正，因此追溯调整时不通过以前年度损益调整，而是直接调整留存收益。
5月11日乙公司宣告分红80万元，于6月12日实际发放。12月31日因乙公司持有的可供出售金融资产的增值而追加“资本公积”300万元。2014年4月1日甲公司售出了乙公司60%的股份，售价为4 000万元，假定无相关税费，款项以银行存款方式于当日收回，剩余20%股份使得甲公司对乙公司财务、经营政策具备重大影响。乙公司全年实现净利润700万元，1－3月份的净利润为200万元。当年5月1日乙公司宣告分红60万元，于6月5日实际发放。12月31日因乙公司持有的可供出售金融资产发生增值而追加“资本公积”100万元。则如下相关指标计算中，正确的有（ ）。
A.2014年末长期股权投资的账面余额为1 682万元
B.2013年4月1日购买日的合并商誉为800万元
C.2013年末长期股权投资的账面余额为5 600万元
D.2014年4月1日剩余20%的长期股权投资由成本法转权益法后的账面余额为1574万元
E.2014年4月1日处置投资的投资收益为-200万元
『正确答案』ABCDE
『答案解析』
①2013年4月1日为控股合并乙公司的购买日；
②合并成本为5 600万元，合并商誉为800万元（=5 600-6 000×80%）；
③2014年4月1日处置乙公司60%股份的投资收益=4 000-5 600×（60%/80%）=-200（万元）；
④2014年4月1日甲公司持有的乙公司剩余20%股份在成本法转权益法时的追溯处理：
| 追溯一：初始投资的追溯 | 初始投资成本为1 400万元，高于投资当日乙公司可辨认净资产公允价值份额1 200万元（=6 000×20%），无需追溯； |
| 追溯二：成本法下分红的追溯 | 借：盈余公积 1.6 利润分配——未分配利润 14.4 贷：长期股权投资 16 |
| 追溯三：成本法下净利润的追溯 | 借：长期股权投资 130 贷：盈余公积 9 利润分配——未分配利润 81 投资收益 40 |
| 追溯四：成本法下其他所有者权益影响的追溯 | 借：长期股权投资 60 贷：资本公积 60 |
| 追溯后的投资余额=1 400-16+130+60=1 574（万元） | |
【提问内容】
老师为什么是走商誉800呢？我记得只有在权益法下才走商誉的，成本法下是走资本溢价呢？
【回复内容】
您的问题答复如下：
这里是商誉，非同一控制下控股合并的商誉在合并报表中体现，不在个别报表中体现。
商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额
【提问内容】老师，您好！
追溯二：成本法下分红的追溯 借：盈余公积 1.6
利润分配——未分配利润 14.4
贷：长期股权投资 16
请问，这是在追2013年的，怎么不把 借：盈余公积 1.6
利润分配——未分配利润 14.4
改为以前年度损益调整呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
这里不用通过以前年度损益调整，直接调整留存收益即可。
祝您学习愉快！
【提问内容】老师，您好！
为什么不调为以前年度损益调整呢？明明是在追以前的呀
【回复内容】您的问题答复如下：
减资由成本法转为权益法核算，不是会计差错更正，因此追溯调整时不通过以前年度损益调整，而是直接调整留存收益。