课程讲义 >>答疑编号:NODE00756100160300000122

　　【例题·计算分析题】A企业以增发市场价值为 3 000万元（1 000万股，面值为1元，公允价值为3元）的自身普通股为对价购入B企业100%的净资产，对B企业进行非同一控制下的吸收合并。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如表：
　　单位：万元

	公允价值	计税基础	暂时性差异
固定资产	1000	800	200
应收账款	600	600	－
存货	1000	500	500
其他应付款	（300）	0	（300）
应付账款	（200）	（200）	0
合计	2 100	1 700	400

　　要求：根据题目条件做出相关账务处理。
『正确答案』
　　
　　本例中企业适用的所得税税率为25%，该项交易中应确认递延所得税负债及商誉的金额计算如下:
　　企业合并成本3 000－考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值2 000＝商誉1 000（万元）
　　会计处理：
　　借：固定资产　　　　　　1 000
　　　　应收账款　　　　　　　600
　　　　库存商品　　　　　　1 000
　　　　递延所得税资产　　　　 75
　　　　商誉　　　　　　　　1 000
　　　　贷：其他应付款　　　　　　300
　　　　　　应付账款　　　　　　　200
　　　　　　递延所得税负债　　　　175
　　　　　　股本　　　　　　　　1 000
　　　　　　资本公积　　　　　　2 000
【提问内容】你好老师，企业合并成本3000－考虑递延所得税后可辩论资产，负债的公允价2000，这里的2000是怎么得到的呢？

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【回复内容】您的问题答复如下：
表格中公允价值的合计数2100+递延所得税资产75-递延所得税负债175=2000

投资方对取得子公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额，产生的暂时性差异，确认的递延所得税资产和递延所得税负债是调整子公司可辨认净资产公允价值的，递延所得税资产增加净资产，而递延所得税负债抵减净资产，所以要这样计算。

1.因为这里是免税合并，所以购买日的账面价值和公允价值有差异，产生暂时性差异是需要确认递延所得税的，而递延所得税资产或者递延所得税负债是可辨认资产且对应科目是商誉，所以确认递延所得税资产或者负债是要相应调整被购买方可辨认净资产的公允价值的。
2.递延所得税资产或者递延所得税负债的确认本身就是确认的未来期间所得税的影响，产生暂时性差异的时候就要予以确认的，因此这里购买日是存在差异，必须在购买日予以确认。

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【提问内容】老师，其他应付款不是负债嘛？这个题目里账面价值比计税基础小啊，是-300，不是应该是应纳税差异嘛，怎么是可抵扣差异啊，不懂了

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【回复内容】

您的问题答复如下：
这里之所以用括号是为与资产相区分

这里：

其他应付款的账面价值=300

计税基础=0

所以是可抵扣暂时性差异

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