答案对吗
2014-10-18 17:05:49 来源：
A公司于2010年1月1日从证券市场上购入B公司于2009年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2014年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为1 005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券实际利率为6%。假定按年计提利息。2010年12月31日B公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2011年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2011年2月20日，A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。
【小题1】计算2010年12月31日计提减值前A公司持有该金融资产的摊余成本、计提减值损失的金额，并编制计提减值损失的会计分录。
【正确答案】2010年1月1日取得B公司债券时持有至到期投资的期初摊余成本=1005.35+10-50=965.35，（其中50为实际支付的价款中包含的B公司2009年度应付未付利息）。2010年1月1日取得持有至到期投资时应确认的利息摊销额=1000-965.35=34.65。
2010年12月31日，应确认的投资收益＝965.35×6%＝57.92（万元），持有至到期投资利息调整的摊销额＝57.92－1 000×5%＝7.92（万元）
所以2010年12月31日计提减值前A公司持有该金融资产的摊余成本＝965.35+7.92＝973.27（万元）
A公司应计提的减值损失＝973.27－930＝43.27（万元），分录如下：
借：资产减值损失 43.27
贷：持有至到期投资减值准备 43.27
2010年12月31日，应确认的投资收益＝965.35×6%＝57.92（万元），持有至到期投资利息调整的摊销额＝57.92－1 000×5%＝7.92（万元）
所以2010年12月31日计提减值前A公司持有该金融资产的摊余成本＝965.35+7.92＝973.27（万元）
A公司应计提的减值损失＝973.27－930＝43.27（万元），分录如下：
借：资产减值损失 43.27
贷：持有至到期投资减值准备 43.27
【小题2】确定重分类日可供出售金融资产的入账价值，并编制与重分类有关的会计分录。
【正确答案】2011年1月2日
持有至到期投资的账面价值＝1 000－34.65+7.92－43.27＝930（万元）
重分类日可供出售金融资产的入账价值=925（万元），应确认的资本公积＝930－925＝5（万元）（借方）
借：可供出售金融资产——成本 1 000
持有至到期投资减值准备 43.27
持有至到期投资——利息调整 26.73（34.65－7.92）
资本公积——其他资本公积 5
贷：持有至到期投资——成本 1 000
可供出售金融资产——利息调整 26.73
——公允价值变动 48.27
持有至到期投资的账面价值＝1 000－34.65+7.92－43.27＝930（万元）
重分类日可供出售金融资产的入账价值=925（万元），应确认的资本公积＝930－925＝5（万元）（借方）
借：可供出售金融资产——成本 1 000
持有至到期投资减值准备 43.27
持有至到期投资——利息调整 26.73（34.65－7.92）
资本公积——其他资本公积 5
贷：持有至到期投资——成本 1 000
可供出售金融资产——利息调整 26.73
——公允价值变动 48.27
【小题3】计算2011年2月20日A公司处置该债券投资时影响损益的金额，并编制处置债券时的会计分录。
【正确答案】2011年2月20日A公司处置该债券投资时影响损益的金额=890-（1 000-26.73-48.27）-5=-40（万元）。
借：银行存款 890
可供出售金融资产——利息调整 26.73
——公允价值变动 48.27
投资收益 35
贷：可供出售金融资产——成本 1 000
借：投资收益 5
贷：资本公积——其他资本公积 5
【提问内容】借：银行存款 890
可供出售金融资产——利息调整 26.73
——公允价值变动 48.27
投资收益 35
贷：可供出售金融资产——成本 1 000
借：投资收益 5
贷：资本公积——其他资本公积 5
老师，第二小题我这样作答对吗？考试会扣分吗？
（2）入账价值=925
借：可供出售金融资产——成本 925
资本公积——其他资本公积 5
贷: 持有至到期投资 930
【回复内容】您的问题答复如下：
如果您的可供出售金融资产不写明细，您这样处理也是可以的。