初始成本
2014-10-18 17:05:32 来源：
典型案例9【多项选择题】甲公司是一家机械制造企业，每年按净利润的10%提取法定盈余公积。2013年4月1日自非关联方丙公司购得乙公司80%的股份，买价为5 600万元，合并中的审计、咨询费3万元。4月1日办妥了法律手续并结清了款项，甲公司拥有对乙公司的实质控制权。购买日乙公司公允可辨认净资产额为6 000万元，全年乙公司实现净利润600万元，假定每月净利润均等。
5月11日乙公司宣告分红80万元，于6月12日实际发放。12月31日因乙公司持有的可供出售金融资产的增值而追加“资本公积”300万元。2014年4月1日甲公司售出了乙公司60%的股份，售价为4 000万元，假定无相关税费，款项以银行存款方式于当日收回，剩余20%股份使得甲公司对乙公司财务、经营政策具备重大影响。乙公司全年实现净利润700万元，1－3月份的净利润为200万元。当年5月1日乙公司宣告分红60万元，于6月5日实际发放。12月31日因乙公司持有的可供出售金融资产发生增值而追加“资本公积”100万元。则如下相关指标计算中，正确的有（ ）。
A.2014年末长期股权投资的账面余额为1 682万元
B.2013年4月1日购买日的合并商誉为800万元
C.2013年末长期股权投资的账面余额为5 600万元
D.2014年4月1日剩余20%的长期股权投资由成本法转权益法后的账面余额为1574万元
E.2014年4月1日处置投资的投资收益为-200万元
『正确答案』ABCDE
『答案解析』
①2013年4月1日为控股合并乙公司的购买日；
②合并成本为5 600万元，合并商誉为800万元（=5 600-6 000×80%）；
③2014年4月1日处置乙公司60%股份的投资收益=4 000-5 600×（60%/80%）=-200（万元）；
④2014年4月1日甲公司持有的乙公司剩余20%股份在成本法转权益法时的追溯处理：
⑤2014年末长期股权投资的账面余额=1 574+500×20%-60×20%+100×20%=1 682（万元）。
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
审计咨询费用不管什么情况都是计入管理费用中的。
发行债券和权益性证券作为合并对价的手续费、佣金的处理。
1.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应计入负债的初始确认金额。
2.以发行权益性证券（股票）作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
祝您学习进步！
【提问内容】老师，那什么费用是计入长期股权投资的初始成本中的呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
非企业合并形成的长期股权投资发生的直接相关费用是计入长期股权投资成本中的。
祝您学习愉快！
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
原来80%的初始投资成本是5600，出售了60%，那么剩余部分的初始投资成本就是5600-5600*60%/80%=1 400
祝您学习愉快！
5月11日乙公司宣告分红80万元，于6月12日实际发放。12月31日因乙公司持有的可供出售金融资产的增值而追加“资本公积”300万元。2014年4月1日甲公司售出了乙公司60%的股份，售价为4 000万元，假定无相关税费，款项以银行存款方式于当日收回，剩余20%股份使得甲公司对乙公司财务、经营政策具备重大影响。乙公司全年实现净利润700万元，1－3月份的净利润为200万元。当年5月1日乙公司宣告分红60万元，于6月5日实际发放。12月31日因乙公司持有的可供出售金融资产发生增值而追加“资本公积”100万元。则如下相关指标计算中，正确的有（ ）。
A.2014年末长期股权投资的账面余额为1 682万元
B.2013年4月1日购买日的合并商誉为800万元
C.2013年末长期股权投资的账面余额为5 600万元
D.2014年4月1日剩余20%的长期股权投资由成本法转权益法后的账面余额为1574万元
E.2014年4月1日处置投资的投资收益为-200万元
『正确答案』ABCDE
『答案解析』
①2013年4月1日为控股合并乙公司的购买日；
②合并成本为5 600万元，合并商誉为800万元（=5 600-6 000×80%）；
③2014年4月1日处置乙公司60%股份的投资收益=4 000-5 600×（60%/80%）=-200（万元）；
④2014年4月1日甲公司持有的乙公司剩余20%股份在成本法转权益法时的追溯处理：
| 追溯一：初始投资的追溯 | 初始投资成本为1 400万元，高于投资当日乙公司可辨认净资产公允价值份额1 200万元（=6 000×20%），无需追溯； |
| 追溯二：成本法下分红的追溯 | 借：盈余公积 1.6 利润分配——未分配利润 14.4 贷：长期股权投资 16 |
| 追溯三：成本法下净利润的追溯 | 借：长期股权投资 130 贷：盈余公积 9 利润分配——未分配利润 81 投资收益 40 |
| 追溯四：成本法下其他所有者权益影响的追溯 | 借：长期股权投资 60 贷：资本公积 60 |
| 追溯后的投资余额=1 400-16+130+60=1 574（万元） | |
【提问内容】
老师，审计咨询费等什么情况下入管理费用，什么情况下入成本？
另股票债券发行费用是否都冲溢价收入，不足时冲留存收益？
【回复内容】您的问题答复如下：
审计咨询费用不管什么情况都是计入管理费用中的。
发行债券和权益性证券作为合并对价的手续费、佣金的处理。
1.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应计入负债的初始确认金额。
2.以发行权益性证券（股票）作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
祝您学习进步！
【提问内容】老师，那什么费用是计入长期股权投资的初始成本中的呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
非企业合并形成的长期股权投资发生的直接相关费用是计入长期股权投资成本中的。
祝您学习愉快！
【提问内容】
| 追溯一：初始投资的追溯 | 初始投资成本为1 400万元， |
这里的初始投资成本1400万元是怎么计算的?
【回复内容】您的问题答复如下：
原来80%的初始投资成本是5600，出售了60%，那么剩余部分的初始投资成本就是5600-5600*60%/80%=1 400
祝您学习愉快！