何确定利润和企业所得税？
2014-10-18 17:03:20 来源：
A公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。A公司2010年度财务报告于2011年4月30日批准报出，2010年度所得税汇算清缴日为2011年5月30日。2011年1月1日至4月30日，A公司发生了如下事项：
(1)2月1日，A公司收到通知，其销售给B公司的一批商品外观设计上存在缺陷，未达到合同验收标准，B公司要求A公司在价格上(不含增值税额)给予10%的折让。A公司同意了B公司的要求并于当日取得税务机关开具的红字增值税专用发票。该批商品系A公司于2010年12月23日销售给B公司，不含税售价为100万元，增值税额为17万元，A公司已于销售时确认收入，截至2010年底款项尚未收到。
(2)2月10日A公司接到通知，其债务人C公司已宣告破产。A公司预计C公司所欠600万元购货款只能收回65％。A公司在2010年12月已得知该公司出现严重财务困难，并已经计提坏账准备30万元。
(3)2月24日，A公司获悉其债务人D公司在2011年2月20日发生重大安全生产事故，面临巨额罚款及赔偿，D公司所欠应收账款200万元预计只能收回50%。该项应收账款系A公司2010年向D公司销售一套大型机器设备所产生的。截止2010年12月31日，D公司经营状况良好，A公司未对该笔应收账款计提坏账准备。
(4)3月2日，E公司致函A公司，称A公司2010年12月销售的一批产品存在质量问题，要求退货。该批产品售价600万元，成本240万元，A公司已于2010年12月确认收入，截止2011年3月2日尚未收到相关款项。A公司经检验，发现该产品确有质量问题，A公司于3月4日同意退货，并于当日收到E公司退回的产品及相关增值税发票联、抵扣联。
(5)3月15日，A公司董事会通过股利分配方案，拟对2010年度利润进行分配。
(6)3月31日因火灾导致A公司资产发生重大损失6000万元。
(7)2010年2月，A公司与W公司签订一项劳务合同，合同总价款为1500万元，预计合同总成本为1200万元，A公司采用完工百分比法(按已完成工作的测量确定完工百分比)核算该项合同的收入和成本。至2010年12月31日，A公司确定的完工进度为25％，并据此确认相关损益。2011年4月5日，A公司经修订的进度报表表明原估计有误，2010年实际完工进度应为35％，款项未结算。
(8)3月20日，A公司于2010年12月20日销售给F公司的一批商品无条件退货期届满，F公司对该批商品的质量和性能表示满意。按销售合同约定，该批商品的售价为600万元，A公司承诺F公司在3个月内对该批商品的质量和性能不满意，可以无条件退货。
其他资料:不考虑除增值税及所得税以外的其他相关税费。
要求：
(1)指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可；
(2)对资产负债表日后调整事项，编制相关调整会计分录(汇总调整“以前年度损益调整”科目金额)。
【回复内容】您的问题答复如下：
(1)2月1日，A公司收到通知，其销售给B公司的一批商品外观设计上存在缺陷，未达到合同验收标准，B公司要求A公司在价格上(不含增值税额)给予10%的折让。A公司同意了B公司的要求并于当日取得税务机关开具的红字增值税专用发票。该批商品系A公司于2010年12月23日销售给B公司，不含税售价为100万元，增值税额为17万元，A公司已于销售时确认收入，截至2010年底款项尚未收到。
(2)2月10日A公司接到通知，其债务人C公司已宣告破产。A公司预计C公司所欠600万元购货款只能收回65％。A公司在2010年12月已得知该公司出现严重财务困难，并已经计提坏账准备30万元。
(3)2月24日，A公司获悉其债务人D公司在2011年2月20日发生重大安全生产事故，面临巨额罚款及赔偿，D公司所欠应收账款200万元预计只能收回50%。该项应收账款系A公司2010年向D公司销售一套大型机器设备所产生的。截止2010年12月31日，D公司经营状况良好，A公司未对该笔应收账款计提坏账准备。
(4)3月2日，E公司致函A公司，称A公司2010年12月销售的一批产品存在质量问题，要求退货。该批产品售价600万元，成本240万元，A公司已于2010年12月确认收入，截止2011年3月2日尚未收到相关款项。A公司经检验，发现该产品确有质量问题，A公司于3月4日同意退货，并于当日收到E公司退回的产品及相关增值税发票联、抵扣联。
(5)3月15日，A公司董事会通过股利分配方案，拟对2010年度利润进行分配。
(6)3月31日因火灾导致A公司资产发生重大损失6000万元。
(7)2010年2月，A公司与W公司签订一项劳务合同，合同总价款为1500万元，预计合同总成本为1200万元，A公司采用完工百分比法(按已完成工作的测量确定完工百分比)核算该项合同的收入和成本。至2010年12月31日，A公司确定的完工进度为25％，并据此确认相关损益。2011年4月5日，A公司经修订的进度报表表明原估计有误，2010年实际完工进度应为35％，款项未结算。
(8)3月20日，A公司于2010年12月20日销售给F公司的一批商品无条件退货期届满，F公司对该批商品的质量和性能表示满意。按销售合同约定，该批商品的售价为600万元，A公司承诺F公司在3个月内对该批商品的质量和性能不满意，可以无条件退货。
其他资料:不考虑除增值税及所得税以外的其他相关税费。
要求：
(1)指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可；
(2)对资产负债表日后调整事项，编制相关调整会计分录(汇总调整“以前年度损益调整”科目金额)。
【正确答案】(1)事项(1)(2)(4)和(7)为调整事项，事项(3)(5)(6)(8)为非调整事项。
(2)编制相关调整分录：
①事项(1)
借：以前年度损益调整10
应交税费—应交增值税(销项税额)1.7
贷：应收账款11.7
借：应交税费—应交所得税2.5
贷：以前年度损益调整2.5
②事项(2)
借：以前年度损益调整180(600×35％－30)
贷：坏账准备180
借：递延所得税资产45
贷：以前年度损益调整45
③事项(4)
借：以前年度损益调整600
应交税费—应交增值税(销项税额)102
贷：应收账款702
借：库存商品240
贷：以前年度损益调整240
借：应交税费—应交所得税90
贷：以前年度损益调整90
④事项(7)
借：应收账款150
贷：以前年度损益调整150(1500×10％)
借：以前年度损益调整120
贷：劳务成本120
借：以前年度损益调整7.5
贷：应交税费—应交所得税7.5
借：利润分配—未分配利润351
盈余公积39
贷：以前年度损益调整390
【提问内容】(2)编制相关调整分录：
①事项(1)
借：以前年度损益调整10
应交税费—应交增值税(销项税额)1.7
贷：应收账款11.7
借：应交税费—应交所得税2.5
贷：以前年度损益调整2.5
②事项(2)
借：以前年度损益调整180(600×35％－30)
贷：坏账准备180
借：递延所得税资产45
贷：以前年度损益调整45
③事项(4)
借：以前年度损益调整600
应交税费—应交增值税(销项税额)102
贷：应收账款702
借：库存商品240
贷：以前年度损益调整240
借：应交税费—应交所得税90
贷：以前年度损益调整90
④事项(7)
借：应收账款150
贷：以前年度损益调整150(1500×10％)
借：以前年度损益调整120
贷：劳务成本120
借：以前年度损益调整7.5
贷：应交税费—应交所得税7.5
借：利润分配—未分配利润351
盈余公积39
贷：以前年度损益调整390
提问：1、①事项(1)中
借：应交税费—应交所得税2.5
贷：以前年度损益调整2.5
题目没有告诉商品成本，此时如何确定利润和企业所得税？
2、)(8)学员认为应为调整事项，为什么确定为为非调整事项？判断依据是什么？
【回复内容】您的问题答复如下：
提问：1、①事项(1)中
借：应交税费—应交所得税2.5
贷：以前年度损益调整2.5
题目没有告诉商品成本，此时如何确定利润和企业所得税？
解答：这里就要求销售折让，不是销售退回，所以给予销售折让的金额就是影响税前利润的金额，所以影响企业所得税的金额=销售折让的金额*所得税率即可。
销售折让的金额=100*10%=10
所以少交企业所得税=10*25%=2.5
2、)(8)学员认为应为调整事项，为什么确定为为非调整事项？判断依据是什么？
解答：如果在报告年度销售时，存在一个退货期，此时不需要估计退货率，此时销售是不能确认收入结转成本的，只能借： 发出商品，贷：库存商品；在报告年度退货期内发生退货、或者退货期满，没有发生退货，确认收入、结转成本，不属于日后事项。