课程讲义 >>答疑编号:NODE00756400010200000105

其他资料：
　　①假定A公司每年年末均按时收到了上述债券投资的利息；
　　②假定A公司该项债务投资使用的实际利率为8%。
　　要求：
　　（1）判断企业将该债券划分为哪项金融资产。
　　（2）根据上述资料编制相关的会计分录，同时计算每期期末的摊余成本。
　　（答案以万元为单位，涉及到小数的，保留两位小数）
『正确答案』
　　（1）由于A公司对该债券既不准备持有至到期也不准备近期出售，因此应该确认为可供出售金融资产核算。
　　（2）①2013年1月1日，购入B公司债券
　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　2000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1840
　　　　　　可供出售金融资产——利息调整　　　 160
　　②2013年12月31日：
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　 120
　　　　可供出售金融资产——利息调整　　　27.2
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 147.2（1840×8%）
　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 82.8（1950－1867.2）
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　 82.8
　　2013年年末摊余成本＝（2000－160）＋27.2＝1867.2（万元）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　120
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　120
　　③2014年12月31日：
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　120
　　　　可供出售金融资产——利息调整　　29.38
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 149.38（1867.2×8%）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　120
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　120
　　由于B公司债券的公允价值预计会持续下跌，因此A公司应对其确认减值损失：
　　减值的金额＝（1867.2＋29.38）－1600＝296.58（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　296.58
　　　　资本公积——其他资本公积　　　　82.8
　　　　贷：可供出售金融资产——减值准备　379.38
　　2014年年末的摊余成本金额＝1600（万元）
　　④2015年12月31日：
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　120
　　　　可供出售金融资产——利息调整　　　8
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　128
　　应转回的减值金额＝1700－（1600＋8）＝92（万元）
　　借：可供出售金融资产——减值准备　　92
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　92
　　2015年年末摊余成本＝1600＋8＋92＝1700（万元）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　120
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　120
　　⑤2016年1月10日出售该债券的分录为：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1750
　　　　可供出售金融资产——利息调整　　 95.42
　　　　　　　　　　　　——减值准备　　287.38
　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　2000
　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　82.8
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　50
　　【所属知识点】可供出售金融资产的会计处理

【提问内容】

借：资产减值损失　　　　　　　　　296.58
　　　　资本公积——其他资本公积　　　　82.8
　　　　贷：可供出售金融资产——减值准备　379.38
老师，这里的借资本公积82.8是之前公允价值上升引起的，不是暂时下跌引起的，为什么要加进来？ 直接借：资产减值损失 296.58，贷：可供出售金融资产减值准备296.58不行吗？

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【回复内容】您的问题答复如下：

不行的，对于在减值以前可供出售金融资产发生的暂时价格变动，在其发生减值时要转出的，不管是暂时的升值还是贬值。

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