课程讲义 >>答疑编号:NODE00756200020600000104

（3）其他有关资料：
　　①以20×8年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下：20×8年实现净利润1 100万元、其他综合收益200万元；20×9年实现净利润900万元、其他综合收益300万元。上述期间乙公司未进行利润分配。
　　②本题中有关公司适用的所得税税率均为25%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税以外的其他相关税费。
　　③有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
　　④甲公司合并乙公司交易符合免税重组条件，在计税时交易各方选择进行免税处理。
　　要求：根据上述资料，编制甲公司20×9年合并财务报表有关的抵销分录。
　　『答案及解析』
　　（1）借：应付账款　1 600
　　　　 　　贷：应收账款　　　1 600
　　借：营业收入 　　　1 600
　　　　贷：营业成本 　　　　　1 300
　　　　　　存货 　　　　　　　　300
　　借：递延所得税资产 　 75
　　　　贷：所得税费用 　　　　　 75
　　借：应收账款 　　　　 80
　　　　贷：资产减值损失 　　　　 80
　　借：所得税费用 　　　 20
　　　　贷：递延所得税资产 　　　 20
　　（2）借：营业外收入　900
　　　　　　 贷：固定资产 　　　 900
　　借：固定资产 　　　　 60
　　　　贷：管理费用 　　　　　　 60
　　借：递延所得税资产　 210
　　　　贷：所得税费用　　　　　 210
　　（3）借：年初未分配利润 500
　　　　　　 贷：存货 　　　　　 500
　　借：递延所得税资产 　125
　　　　贷：年初未分配利润 　　　125
　　借：存货 　　　　　　500
　　　　贷：资产减值损失 　　　　500
　　借：所得税费用 　　　125
　　　　贷：递延所得税资产 　　　125
　　（4）借：应收账款　　800
　　　　　　 贷：年初未分配利润　800
　　借：年初未分配利润　 200
　　　　贷：递延所得税资产　　　 200
　　借：应付账款 　　　3 000
　　　　贷：应收账款 　　　　　3 000
　　借：应收账款 　　　　400
　　　　贷：资产减值损失 　　　　400
　　借：所得税费用 　　　100
　　　　贷：递延所得税资产 　　　100
【提问内容】

两个问题

1，做抵消分录的时候，本题答案中的“年初未分配利润”能不能写成“利润分配——年初”

2，关于所有者权益的抵消分录真的好难好难，有没有什么好的窍门啊？其实合并报表的其他抵消分录都感觉还能接受，但所有者权益的抵消分录真的挺无从下手的，谢谢老师！

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【回复内容】您的问题答复如下：

1、可以的。
2、这个不是考试的重点，按照客观题掌握一下就可以了。

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【提问内容】仅从重点来说，合并报表的“重点”在哪里？谢谢！

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【回复内容】您的问题答复如下：
第一年的调整抵销分录，包括合并日的调整抵销分录和期末的

这里重点看存货和固定资产以及无形资产的内部交易抵销分录处理以及最后的两个比较大的抵销分录

再有就是购买少数股权和不丧失控制权处置部分股权的处理

涉及长期股权投资合并成本和商誉的计算，合并报表权益法下的追溯调整

这些是常考的，您看一下
学习愉快！

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