第3题办公楼出售应该是营业外收入吧？
2014-10-18 17:00:55 来源：
甲公司适用的所得税税率为25％，按净利润的10％计提盈余公积。甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。有关资料如下：
(1)2010年12月17日甲公司与乙公司签订租赁合同，甲公司将一栋办公楼整体出租给乙公司，租期为3年，年租金为400万元，每年年末支付。2010年12月31日为租赁期开始日。该办公楼原值为10 000万元(不含土地使用权价值)、办公楼预计使用年限为40年，已计提固定资产折旧250万元。办公楼的预计净残值为零，均采用直线法计提折旧。
(2)2011年支付办公楼的修理费用2.6万元。
(3)假定2013年12月31日租赁期满后将其直接对外出售，售价为12 000万元，当日收到价款，并办理产权转移手续。
(4)假定2013年12月31日租赁期满后收回，为了提高办公楼的租金收入，决定在租赁期满后对办公楼进行改扩建,并与丙公司签订了经营租赁合同,约定自改扩建完工时将办公楼出租给丙公司，随即进入改扩建工程。2014年3月31日,办公楼改扩建工程完工,共发生支出400万元，均以银行存款支付。同时出租给丙公司。
(5)假定2012年1月1日，甲公司认为，出租给乙公司使用的办公楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2011年12月31日，该办公楼的公允价值为12 000万元。
要求：（1）编制2010年12月31日将办公楼转为投资性房地产的会计分录、编制收到租金及按年对投资性房地产计提折旧的会计分录，并计算2011年资产负债表“投资性房地产”列示金额。
（2）编制2011年支付办公楼修理费用的会计分录。假定2013年12月31日租赁期满后收回，当日达到自用状态。编制有关租赁期满后将办公楼转为自用办公楼的会计分录。
（3）编制有关租赁期满后将办公楼出售的会计分录。
（4）编制2013年12月31日至2014年3月31日有关改扩建的会计分录(不需要考虑租金、折旧的处理)。
（5）编制2012年1月1日追溯调整的会计分录。
【回复内容】您的问题答复如下：
出售投资性房地产属于日常业务，所以取得的收入是计入其他业务收入中。
(1)2010年12月17日甲公司与乙公司签订租赁合同，甲公司将一栋办公楼整体出租给乙公司，租期为3年，年租金为400万元，每年年末支付。2010年12月31日为租赁期开始日。该办公楼原值为10 000万元(不含土地使用权价值)、办公楼预计使用年限为40年，已计提固定资产折旧250万元。办公楼的预计净残值为零，均采用直线法计提折旧。
(2)2011年支付办公楼的修理费用2.6万元。
(3)假定2013年12月31日租赁期满后将其直接对外出售，售价为12 000万元，当日收到价款，并办理产权转移手续。
(4)假定2013年12月31日租赁期满后收回，为了提高办公楼的租金收入，决定在租赁期满后对办公楼进行改扩建,并与丙公司签订了经营租赁合同,约定自改扩建完工时将办公楼出租给丙公司，随即进入改扩建工程。2014年3月31日,办公楼改扩建工程完工,共发生支出400万元，均以银行存款支付。同时出租给丙公司。
(5)假定2012年1月1日，甲公司认为，出租给乙公司使用的办公楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2011年12月31日，该办公楼的公允价值为12 000万元。
要求：（1）编制2010年12月31日将办公楼转为投资性房地产的会计分录、编制收到租金及按年对投资性房地产计提折旧的会计分录，并计算2011年资产负债表“投资性房地产”列示金额。
（2）编制2011年支付办公楼修理费用的会计分录。假定2013年12月31日租赁期满后收回，当日达到自用状态。编制有关租赁期满后将办公楼转为自用办公楼的会计分录。
（3）编制有关租赁期满后将办公楼出售的会计分录。
（4）编制2013年12月31日至2014年3月31日有关改扩建的会计分录(不需要考虑租金、折旧的处理)。
（5）编制2012年1月1日追溯调整的会计分录。
【正确答案】（1）
借：投资性房地产 10 000
累计折旧 250
贷：固定资产 10 000
投资性房地产累计折旧 250
借：银行存款 400
贷：其他业务收入 400
借：其他业务成本 250
贷：投资性房地产累计折旧 250(10 000/40)
2011年资产负债表“投资性房地产”列报金额=10 000-250- 250=9 500（万元）
（2）
借：其他业务成本 2.6
贷：银行存款 2.6
借：固定资产 10 000
投资性房地产累计折旧 1 000(250＋250×3)
贷：投资性房地产 10 000
累计折旧 1 000
（3）
借：银行存款 12 000
贷：其他业务收入 12 000
借：其他业务成本 9 000
投资性房地产累计折旧 1 000(250×4)
贷：投资性房地产 10 000
（4）
①投资性房地产转入改扩建工程：
借：投资性房地产——在建 9 000
投资性房地产累计折旧 1 000(250×4)
贷：投资性房地产 10 000
②发生支出：
借：投资性房地产——在建 400
贷：银行存款 400
③改扩建工程完工：
借：投资性房地产 9400
贷：投资性房地产——在建 9400
（5）
借：投资性房地产——成本 10 000
——公允价值变动 2 000
投资性房地产累计折旧 500(250×2)
贷：投资性房地产 10 000
递延所得税负债 625(2 500×25％)
盈余公积 187.5 (2 500×75％×10％)
利润分配——未分配利润 1687.5 (2 500×75％×90％)
【提问内容】第3题办公楼出售应该是营业外收入吧？借：投资性房地产 10 000
累计折旧 250
贷：固定资产 10 000
投资性房地产累计折旧 250
借：银行存款 400
贷：其他业务收入 400
借：其他业务成本 250
贷：投资性房地产累计折旧 250(10 000/40)
2011年资产负债表“投资性房地产”列报金额=10 000-250- 250=9 500（万元）
（2）
借：其他业务成本 2.6
贷：银行存款 2.6
借：固定资产 10 000
投资性房地产累计折旧 1 000(250＋250×3)
贷：投资性房地产 10 000
累计折旧 1 000
（3）
借：银行存款 12 000
贷：其他业务收入 12 000
借：其他业务成本 9 000
投资性房地产累计折旧 1 000(250×4)
贷：投资性房地产 10 000
（4）
①投资性房地产转入改扩建工程：
借：投资性房地产——在建 9 000
投资性房地产累计折旧 1 000(250×4)
贷：投资性房地产 10 000
②发生支出：
借：投资性房地产——在建 400
贷：银行存款 400
③改扩建工程完工：
借：投资性房地产 9400
贷：投资性房地产——在建 9400
（5）
借：投资性房地产——成本 10 000
——公允价值变动 2 000
投资性房地产累计折旧 500(250×2)
贷：投资性房地产 10 000
递延所得税负债 625(2 500×25％)
盈余公积 187.5 (2 500×75％×10％)
利润分配——未分配利润 1687.5 (2 500×75％×90％)
【回复内容】您的问题答复如下：
出售投资性房地产属于日常业务，所以取得的收入是计入其他业务收入中。