这题没有明确符合预计负债的条件，为什么
2014-10-18 17:00:03 来源：
大华公司为上市公司，于2009年1月1日销售给M公司产品一批，不含税价款为6 000万元，增值税税率为17％。双方约定3个月付款。M公司因财务困难无法按期支付。至2009年12月31日大华公司仍未收到款项，大华公司对该应收账款计提坏账准备600万元。2009年12月31日M公司与大华公司协商，达成债务重组协议如下：
（1）M公司以银行存款偿还债务300万元。
（2）M公司以固定资产抵偿部分债务，设备账面原价为1 050万元，已提折旧为300万元，计提的减值准备为30万元，公允价值为867万元，该固定资产已于2009年12月31日运抵大华公司（假定不考虑与该设备相关的增值税影响）。
（3）M公司以A、B两种产品抵偿部分债务，A、B产品账面成本分别为450万元和240万元，公允价值（计税价格）分别为600万元和300万元，增值税率为17％。产品已于2009年12月31日运抵大华公司。
（4）将上述债务中的1 800万元转为M公司1 800万股普通股，每股面值和市价均为1元。M公司已于2009年12月31日办妥相关手续。大华公司作为长期股权投资核算。
（5）大华公司同意免除M公司剩余债务的20％并延期至2011年12月31日偿还，并从2010年1月1日起按年利率4％计算利息。但如果M公司从2010年起，只要实现利润总额超过600万元，符合条件的当年年利率上升为5％。如果M公司年利润总额低于600万元，则当年仍按年利率4％计算利息（假定在债务重组时，预计满足或有应付利息确认预计负债的条件）。假定M公司2010年实现利润总额660万元，2011年实现利润总额450万元。M公司于每年末支付利息。
要求：
（1）计算大华公司重组后债权的公允价值；
（2）计算M公司重组后债务的公允价值；
（3）编制大华公司债务重组时、第一年收到利息时、第二年收回本息时的账务处理；
（4）编制M公司债务重组时、第一年支付利息时、第二年归还债务时的账务处理。
【回复内容】您的问题答复如下：
这里题目说了：假定在债务重组时，预计满足或有应付利息确认预计负债的条件
（1）M公司以银行存款偿还债务300万元。
（2）M公司以固定资产抵偿部分债务，设备账面原价为1 050万元，已提折旧为300万元，计提的减值准备为30万元，公允价值为867万元，该固定资产已于2009年12月31日运抵大华公司（假定不考虑与该设备相关的增值税影响）。
（3）M公司以A、B两种产品抵偿部分债务，A、B产品账面成本分别为450万元和240万元，公允价值（计税价格）分别为600万元和300万元，增值税率为17％。产品已于2009年12月31日运抵大华公司。
（4）将上述债务中的1 800万元转为M公司1 800万股普通股，每股面值和市价均为1元。M公司已于2009年12月31日办妥相关手续。大华公司作为长期股权投资核算。
（5）大华公司同意免除M公司剩余债务的20％并延期至2011年12月31日偿还，并从2010年1月1日起按年利率4％计算利息。但如果M公司从2010年起，只要实现利润总额超过600万元，符合条件的当年年利率上升为5％。如果M公司年利润总额低于600万元，则当年仍按年利率4％计算利息（假定在债务重组时，预计满足或有应付利息确认预计负债的条件）。假定M公司2010年实现利润总额660万元，2011年实现利润总额450万元。M公司于每年末支付利息。
要求：
（1）计算大华公司重组后债权的公允价值；
（2）计算M公司重组后债务的公允价值；
（3）编制大华公司债务重组时、第一年收到利息时、第二年收回本息时的账务处理；
（4）编制M公司债务重组时、第一年支付利息时、第二年归还债务时的账务处理。
【正确答案】（1）大华公司重组后债权的公允价值＝（7 020－300－867－600－600×17%－300－300×17%－1 800）×（1－20％）＝2 400（万元）（1分）
（2）M公司重组后债务的公允价值＝（7 020－300－867－600－600×17%－300－300×17%－1 800）×（1－20％）＝2 400（万元）（1分）
（3）大华公司有关分录如下：
重组时：
借：银行存款 300
固定资产 867
库存商品――A产品 600
――B产品 300
应交税费――应交增值税（进项税额） 153
长期股权投资――M公司 1 800
应收账款――债务重组 2 400
坏账准备 600
贷：应收账款 7 020 （2分）
第一年收取利息时：
借：银行存款 120
贷：财务费用 120 （1分）
第二年收回本息时：
借：银行存款 2 496
贷：应收账款――债务重组 2 400
财务费用 96 （1分）
（4）M公司有关分录如下：
借：固定资产清理 720
固定资产减值准备 30
累计折旧 300
贷：固定资产 1 050 （1分）
重组时：
借：应付账款 7 020
贷：银行存款 300
固定资产清理 720
主营业务收入 900
应交税费——应交增值税（销项税额） 153
股本 1 800
应付账款――债务重组 2 400
预计负债 48
营业外收入－－债务重组利得 552
——处置非流动资产利得 147 （2分）
注意：普通股的面值与市价均为一元，所以此笔分录中不会出现“资本公积——股本溢价”的相关核算。
借：主营业务成本 690
贷：库存商品——A产品 450
——B产品 240 （1分）
第一年支付利息时：
借：财务费用 96
预计负债 24
贷：银行存款 120 （1分）
第二年支付本息时：
借：应付账款――债务重组 2 400
财务费用 96
贷：银行存款 2 496
借：预计负债 24
贷：营业外收入－－债务重组利得 24 （1分）
【提问内容】这题没有明确符合预计负债的条件，为什么要贷预计负债呢？（2）M公司重组后债务的公允价值＝（7 020－300－867－600－600×17%－300－300×17%－1 800）×（1－20％）＝2 400（万元）（1分）
（3）大华公司有关分录如下：
重组时：
借：银行存款 300
固定资产 867
库存商品――A产品 600
――B产品 300
应交税费――应交增值税（进项税额） 153
长期股权投资――M公司 1 800
应收账款――债务重组 2 400
坏账准备 600
贷：应收账款 7 020 （2分）
第一年收取利息时：
借：银行存款 120
贷：财务费用 120 （1分）
第二年收回本息时：
借：银行存款 2 496
贷：应收账款――债务重组 2 400
财务费用 96 （1分）
（4）M公司有关分录如下：
借：固定资产清理 720
固定资产减值准备 30
累计折旧 300
贷：固定资产 1 050 （1分）
重组时：
借：应付账款 7 020
贷：银行存款 300
固定资产清理 720
主营业务收入 900
应交税费——应交增值税（销项税额） 153
股本 1 800
应付账款――债务重组 2 400
预计负债 48
营业外收入－－债务重组利得 552
——处置非流动资产利得 147 （2分）
注意：普通股的面值与市价均为一元，所以此笔分录中不会出现“资本公积——股本溢价”的相关核算。
借：主营业务成本 690
贷：库存商品——A产品 450
——B产品 240 （1分）
第一年支付利息时：
借：财务费用 96
预计负债 24
贷：银行存款 120 （1分）
第二年支付本息时：
借：应付账款――债务重组 2 400
财务费用 96
贷：银行存款 2 496
借：预计负债 24
贷：营业外收入－－债务重组利得 24 （1分）
【回复内容】您的问题答复如下：
这里题目说了：假定在债务重组时，预计满足或有应付利息确认预计负债的条件