不含税收入
2014-10-18 16:59:14 来源：
某中外合资家电生产企业，为增值税一般纳税人，2010年销售产品取得不含税收入2500万元，企业会计利润600万元（含境外分支机构分回部分），其他相关数据如下：
（1）期间费用中广告费450万元、业务招待费15万元、研究开发费用20万元；
（2）营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，直接捐赠6万元）；
（3）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费23万元和职工教育经费6万元；
（4）12月购置并投入使用的安全生产专用设备，投资额81.9万元；
（5）在A国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额300万元，A国规定税率为20%。
要求：分别回答下列问题：
（1）计算该企业境内所得应纳企业所得税；
（2）计算A国分支机构在我国应补缴企业所得税额。
【回复内容】您的问题答复如下：
对于价格是否含税需要在多作习题中体会总结，下面是其中的部分总结，请参考。
1.增值税专用发票上的价格是不含增值税的
2.普通发票上的价格是含税的
3.一般纳税人的销售价格如果没有特别指明，则是不含税的
4.零售价格，如果没有特别指明，一般是含税的
5.价外费用的价格是含税的
6.隐瞒的收入是含增值税的。
7.在企业所得税题目中，往往给出的收入是不含税价。
8.销售给小规模纳税人的价格是含税的。
9.返利收入是含税价格。
10．小规模纳税人的销售收入一般是含税的。
这并不是放之四海而皆准的真理，只是判断时的一般规律，做题时还要具体分析。
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
本题中购进材料取得普通发票是不能抵扣进项税的。
（1）期间费用中广告费450万元、业务招待费15万元、研究开发费用20万元；
（2）营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，直接捐赠6万元）；
（3）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费23万元和职工教育经费6万元；
（4）12月购置并投入使用的安全生产专用设备，投资额81.9万元；
（5）在A国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额300万元，A国规定税率为20%。
要求：分别回答下列问题：
（1）计算该企业境内所得应纳企业所得税；
（2）计算A国分支机构在我国应补缴企业所得税额。
【正确答案】（1）广告费应调增所得额＝450－2500×15%＝450－375＝75（万元）
业务招待费的调整额：
实际发生额的60%=15×60%＝9（万元）＜2500×5‰＝12.5（万元）
业务招待费调增所得额＝15－9＝6（万元）
研究开发费用加计扣除=20×50%＝10（万元），可以调减所得额。
公益捐赠扣除限额＝600×12%＝72（万元）＞实际公益捐赠30万元，公益捐赠不需纳税调整。
直接捐赠税前不得扣除。因此，对外捐赠应调增所得额为6万元。
“三费”应调整所得额：
工会经费扣除限额＝150×2％＝3（万元），实际拨缴职工工会经费3万元，未超过扣除限额，不用调整。
职工福利费扣除限额＝150×14％＝21（万元），实际支出23万元，应当调增所得额2万元。
职工教育经费扣除限额＝150×2.5％＝3.75（万元），实际支出6万元，应当调增所得额6－3.75＝2.25（万元）
“三费”共计应调增所得额＝2＋2.25＝4.25（万元）
国外分支机构分回利润为300-300×20%=240（万元）
境内所得应纳企业所得税：
境内应纳税所得额＝600-240+75+6+6-10+4.25＝441.25（万元）
境内所得应纳企业所得税＝441.25×25%＝110.31（万元）
抵免所得税后境内应纳企业所得税＝110.31-81.9×10％＝102.12（万元）
（2）A国分支机构在境外实际缴纳的税额＝300×20%＝60（万元）
A国的分支机构境外所得的税收扣除限额＝300×25%＝75（万元）
A国分支机构在我国应补缴企业所得税额＝75-300×20％＝15（万元）
【提问内容】业务招待费的调整额：
实际发生额的60%=15×60%＝9（万元）＜2500×5‰＝12.5（万元）
业务招待费调增所得额＝15－9＝6（万元）
研究开发费用加计扣除=20×50%＝10（万元），可以调减所得额。
公益捐赠扣除限额＝600×12%＝72（万元）＞实际公益捐赠30万元，公益捐赠不需纳税调整。
直接捐赠税前不得扣除。因此，对外捐赠应调增所得额为6万元。
“三费”应调整所得额：
工会经费扣除限额＝150×2％＝3（万元），实际拨缴职工工会经费3万元，未超过扣除限额，不用调整。
职工福利费扣除限额＝150×14％＝21（万元），实际支出23万元，应当调增所得额2万元。
职工教育经费扣除限额＝150×2.5％＝3.75（万元），实际支出6万元，应当调增所得额6－3.75＝2.25（万元）
“三费”共计应调增所得额＝2＋2.25＝4.25（万元）
国外分支机构分回利润为300-300×20%=240（万元）
境内所得应纳企业所得税：
境内应纳税所得额＝600-240+75+6+6-10+4.25＝441.25（万元）
境内所得应纳企业所得税＝441.25×25%＝110.31（万元）
抵免所得税后境内应纳企业所得税＝110.31-81.9×10％＝102.12（万元）
（2）A国分支机构在境外实际缴纳的税额＝300×20%＝60（万元）
A国的分支机构境外所得的税收扣除限额＝300×25%＝75（万元）
A国分支机构在我国应补缴企业所得税额＝75-300×20％＝15（万元）
老师：
有的题目没说收入是否含税，我应该怎么办？收入都是指不含税收入吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
对于价格是否含税需要在多作习题中体会总结，下面是其中的部分总结，请参考。
1.增值税专用发票上的价格是不含增值税的
2.普通发票上的价格是含税的
3.一般纳税人的销售价格如果没有特别指明，则是不含税的
4.零售价格，如果没有特别指明，一般是含税的
5.价外费用的价格是含税的
6.隐瞒的收入是含增值税的。
7.在企业所得税题目中，往往给出的收入是不含税价。
8.销售给小规模纳税人的价格是含税的。
9.返利收入是含税价格。
10．小规模纳税人的销售收入一般是含税的。
这并不是放之四海而皆准的真理，只是判断时的一般规律，做题时还要具体分析。
【提问内容】
简答第二题（3）为生产购进辅助乙材料，普通发票注明金额23.4万元；为什么不算进项呢？23.4/1.17*0.17?答案中没有这步呢？
综合题（5）8月份因管理不善损失的外购原材料30万元，10月份取得保险公司赔款5万元。按会计的做法应为管理费用，管理费用940万元不包括吗？题中没有明确说明呀，这题是有点小问题还是必须单独按净损失来计算我想问老师下
【回复内容】您的问题答复如下：
简答第二题（3）为生产购进辅助乙材料，普通发票注明金额23.4万元；为什么不算进项呢？23.4/1.17*0.17?答案中没有这步呢？
本题中购进材料取得普通发票是不能抵扣进项税的。
综合题（5）8月份因管理不善损失的外购原材料30万元，10月份取得保险公司赔款5万元。按会计的做法应为管理费用，管理费用940万元不包括吗？题中没有明确说明呀，这题是有点小问题还是必须单独按净损失来计算我想问老师下
答复：这里会计和税法有点差异，在税法题目中一般认为所有的损失，均是计入营业外支出的，所以该损失并未含在管理费用中。
同时建议提问时您直接指明辅导书的页数即可，这样更便于准确找到题目。