会计移动课堂 中级经济法（2014年） 第七章 企业所得税法律制度
2014-10-18 16:59:00 来源：
某中外合资家电生产企业，为增值税一般纳税人，2010年销售产品取得不含税收入2500万元，企业会计利润600万元（含境外分支机构分回部分），其他相关数据如下：
（1）期间费用中广告费450万元、业务招待费15万元、研究开发费用20万元；
（2）营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，直接捐赠6万元）；
（3）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费23万元和职工教育经费6万元；
（4）12月购置并投入使用的安全生产专用设备，投资额81.9万元；
（5）在A国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额300万元，A国规定税率为20%。
要求：分别回答下列问题：
（1）计算该企业境内所得应纳企业所得税；
（2）计算A国分支机构在我国应补缴企业所得税额。
http://img.cdeledu.com/MEDIA/2014/0927/1411809954721-0.amr
【回复内容】您的问题答复如下：
是可以加总的。
在计算境内利润总额时，境外分回的利润（税后收益）是直接并入境内利润总额的，即分回多少加多少。
（1）期间费用中广告费450万元、业务招待费15万元、研究开发费用20万元；
（2）营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，直接捐赠6万元）；
（3）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费23万元和职工教育经费6万元；
（4）12月购置并投入使用的安全生产专用设备，投资额81.9万元；
（5）在A国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额300万元，A国规定税率为20%。
要求：分别回答下列问题：
（1）计算该企业境内所得应纳企业所得税；
（2）计算A国分支机构在我国应补缴企业所得税额。
【正确答案】（1）广告费应调增所得额＝450－2500×15%＝450－375＝75（万元）
业务招待费的调整额：
实际发生额的60%=15×60%＝9（万元）＜2500×5‰＝12.5（万元）
业务招待费调增所得额＝15－9＝6（万元）
研究开发费用加计扣除=20×50%＝10（万元），可以调减所得额。
公益捐赠扣除限额＝600×12%＝72（万元）＞实际公益捐赠30万元，公益捐赠不需纳税调整。
直接捐赠税前不得扣除。因此，对外捐赠应调增所得额为6万元。
“三费”应调整所得额：
工会经费扣除限额＝150×2％＝3（万元），实际拨缴职工工会经费3万元，未超过扣除限额，不用调整。
职工福利费扣除限额＝150×14％＝21（万元），实际支出23万元，应当调增所得额2万元。
职工教育经费扣除限额＝150×2.5％＝3.75（万元），实际支出6万元，应当调增所得额6－3.75＝2.25（万元）
“三费”共计应调增所得额＝2＋2.25＝4.25（万元）
国外分支机构分回利润为300-300×20%=240（万元）
境内所得应纳企业所得税：
境内应纳税所得额＝600-240+75+6+6-10+4.25＝441.25（万元）
境内所得应纳企业所得税＝441.25×25%＝110.31（万元）
抵免所得税后境内应纳企业所得税＝110.31-81.9×10％＝102.12（万元）
（2）A国分支机构在境外实际缴纳的税额＝300×20%＝60（万元）
A国的分支机构境外所得的税收扣除限额＝300×25%＝75（万元）
A国分支机构在我国应补缴企业所得税额＝75-300×20％＝15（万元）
【提问内容】国外利润业务招待费的调整额：
实际发生额的60%=15×60%＝9（万元）＜2500×5‰＝12.5（万元）
业务招待费调增所得额＝15－9＝6（万元）
研究开发费用加计扣除=20×50%＝10（万元），可以调减所得额。
公益捐赠扣除限额＝600×12%＝72（万元）＞实际公益捐赠30万元，公益捐赠不需纳税调整。
直接捐赠税前不得扣除。因此，对外捐赠应调增所得额为6万元。
“三费”应调整所得额：
工会经费扣除限额＝150×2％＝3（万元），实际拨缴职工工会经费3万元，未超过扣除限额，不用调整。
职工福利费扣除限额＝150×14％＝21（万元），实际支出23万元，应当调增所得额2万元。
职工教育经费扣除限额＝150×2.5％＝3.75（万元），实际支出6万元，应当调增所得额6－3.75＝2.25（万元）
“三费”共计应调增所得额＝2＋2.25＝4.25（万元）
国外分支机构分回利润为300-300×20%=240（万元）
境内所得应纳企业所得税：
境内应纳税所得额＝600-240+75+6+6-10+4.25＝441.25（万元）
境内所得应纳企业所得税＝441.25×25%＝110.31（万元）
抵免所得税后境内应纳企业所得税＝110.31-81.9×10％＝102.12（万元）
（2）A国分支机构在境外实际缴纳的税额＝300×20%＝60（万元）
A国的分支机构境外所得的税收扣除限额＝300×25%＝75（万元）
A国分支机构在我国应补缴企业所得税额＝75-300×20％＝15（万元）
【回复内容】您的问题答复如下：
是可以加总的。
在计算境内利润总额时，境外分回的利润（税后收益）是直接并入境内利润总额的，即分回多少加多少。