课程讲义 >>答疑编号:NODE00756300010500000101
2014-10-17 09:15:33 来源：
（十六）《所得税》关键考点
1.有关资产的暂时性差异
【提问内容】开发费用，资本化部分，形成可抵扣差异，但按永久性差异处理，那算所得税时如何处理，请老师举例说明处理方法。
【回复内容】您的问题答复如下：
无形资产需要计提摊销，算应纳税所得额时在扣除该摊销的50%即可。
祝您学习愉快！
【提问内容】1、“摊销期不同、摊销方法不同、减值提取、无期限的无形资产造成差异”这些形成的都是暂时性差异而且要按暂时性差异的处理方法处理，即形成递延所得税资产或递延所得税负债，对吗？
2、只有自行研发的无形资产，在研究费、费用化开发费的处理上，才会出现永久性差异，而且，不管是研究费还是开发费都按永久性差异处理，不会形成递延所得税资产或递延所得税负债，对吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
1、正确。
2、正确。
【提问内容】开发费用，资本化部分 按150%摊销 就是你说的加计50%摊销阿是
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，假设会计上摊销的金额是100，税法上认可的是150，那么就是说加计50%计提摊销。如有问题继续探讨。祝您学习愉快！
【提问内容】应纳税暂时性差异应计入递延所得税负债，可抵扣暂时性差异应计入递延所得税资产吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
是的。
祝您学习愉快！
【提问内容】这句话不理解。老师能给举个例子？具体在题目中如何调整操作呀
【回复内容】您的问题答复如下：
就是不确认递延所得税资产，在计算应纳税所得额时要加计扣除。
按照会计准则规定老师为您举个例子，您再看下，企业研发一项无形资产，共支出研发支出2000万元，其中费用化的支出是800万元，资本化的支出是1200万元。对于研发支出中的费用化支出，会计上是以800万元计入当期损益的，而税法上是以800*150%=1200万元计入到当期损益的，这样在计算当年应纳税所得额时要在会计利润的基础再调减400万元。
而对于资本化金额，会计上确认的无形资产的金额是1200万元，税法上确认的无形资产的金额是1200*150%=1800万元，当期账面价值小于计税基础，形成了可抵扣暂时性差异，但是新规定对于形成的可抵扣暂时性差异并不确认递筵所得税资产，而是在摊销时再对应纳税所得额进行调整，比如，如果无形资产的摊销年限是10年，会计上第一年的摊销金额是1200/10=120万元，而税法摊销的金额是1800/10=180万元，会计上比税法上少摊销了60万元，这60万元要调减应纳税所得额，对于摊销后的无形资产的账面价值与计税基础的不同，虽然形成可抵扣暂时性差异，但是也并不确认递延所得税资产。
您再理解理解！
【提问内容】老师能说说分录怎么做吗？以您上述的举例为例
【回复内容】您的问题答复如下：
借：管理费用 800
贷：研发支出--费用化支出 800
借：无形资产 1200
贷：研发支出--资本化支出 1200
借：管理费用 120
贷：累计摊销 120
对于加计扣除的部分是不进行账务处理的。
1.有关资产的暂时性差异
| 固定资产 | 折旧方法不同、折旧期限不同、减值提取形成差异 | |||
| 无形资产 | 摊销期不同、摊销方法不同、减值提取、无期限的无形资产造成差异 | |||
| 无形资产研发支出在税务上允许税前加计扣除50%的处理 | 研究费用 | 永久性差异 | ||
| 开发费用 | 费用化部分 | 永久性差异 | ||
| 资本化部分 | 形成可抵扣差异，但按永久性差异处理。 | |||
【回复内容】您的问题答复如下：
无形资产需要计提摊销，算应纳税所得额时在扣除该摊销的50%即可。
祝您学习愉快！
【提问内容】1、“摊销期不同、摊销方法不同、减值提取、无期限的无形资产造成差异”这些形成的都是暂时性差异而且要按暂时性差异的处理方法处理，即形成递延所得税资产或递延所得税负债，对吗？
2、只有自行研发的无形资产，在研究费、费用化开发费的处理上，才会出现永久性差异，而且，不管是研究费还是开发费都按永久性差异处理，不会形成递延所得税资产或递延所得税负债，对吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
1、正确。
2、正确。
【提问内容】开发费用，资本化部分 按150%摊销 就是你说的加计50%摊销阿是
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，假设会计上摊销的金额是100，税法上认可的是150，那么就是说加计50%计提摊销。如有问题继续探讨。祝您学习愉快！
【提问内容】应纳税暂时性差异应计入递延所得税负债，可抵扣暂时性差异应计入递延所得税资产吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
是的。
祝您学习愉快！
【提问内容】这句话不理解。老师能给举个例子？具体在题目中如何调整操作呀
【回复内容】您的问题答复如下：
就是不确认递延所得税资产，在计算应纳税所得额时要加计扣除。
按照会计准则规定老师为您举个例子，您再看下，企业研发一项无形资产，共支出研发支出2000万元，其中费用化的支出是800万元，资本化的支出是1200万元。对于研发支出中的费用化支出，会计上是以800万元计入当期损益的，而税法上是以800*150%=1200万元计入到当期损益的，这样在计算当年应纳税所得额时要在会计利润的基础再调减400万元。
而对于资本化金额，会计上确认的无形资产的金额是1200万元，税法上确认的无形资产的金额是1200*150%=1800万元，当期账面价值小于计税基础，形成了可抵扣暂时性差异，但是新规定对于形成的可抵扣暂时性差异并不确认递筵所得税资产，而是在摊销时再对应纳税所得额进行调整，比如，如果无形资产的摊销年限是10年，会计上第一年的摊销金额是1200/10=120万元，而税法摊销的金额是1800/10=180万元，会计上比税法上少摊销了60万元，这60万元要调减应纳税所得额，对于摊销后的无形资产的账面价值与计税基础的不同，虽然形成可抵扣暂时性差异，但是也并不确认递延所得税资产。
您再理解理解！
【提问内容】老师能说说分录怎么做吗？以您上述的举例为例
【回复内容】您的问题答复如下：
借：管理费用 800
贷：研发支出--费用化支出 800
借：无形资产 1200
贷：研发支出--资本化支出 1200
借：管理费用 120
贷：累计摊销 120
对于加计扣除的部分是不进行账务处理的。