课程讲义 >>答疑编号:NODE00756100200100000115

2014-10-17 09:13:56 来源：

　　【例题·多选题】（2010年考题）下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（　）。
　　A.经营规模较小的子公司
　　B.已宣告破产的原子公司
　　C.资金调度受到限制的境外子公司
　　D.经营业务性质有显著差别的子公司
『正确答案』ACD
『答案解析』所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的子公司；二是已宣告破产的子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。
【提问内容】请问郭老师，我财务报表真的弄不明白和理解不了，我准备开始抄写分录了，老师可以告诉我哪些分录需要抄写吗？？能不能帮我归纳罗列一下，非常感谢。

【回复内容】您的问题答复如下：

下面是合并报表中经常用到的分录，您看一下：

在编制合并财务报表时，首先应对子公司的个别财务报表进行调整，其次编制内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录，然后编制按照权益法调整长期股权投资的调整分录，最后编制母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销分录以及投资收益抵销分录。之所以在编制内部交易抵销分录之后编制权益法调整长期股权投资的分录，是因为按照权益法确认子公司实现的净利润时，需要根据子公司个别报表调整以及内部交易抵销分录调整净利润。
（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）
　　1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司
　　如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
　　2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
　　除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司

可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。（下列调整分录假定按应税合并处理）
　　第一年：
　将子公司的账面价值调整为公允价值
　　借：固定资产、无形资产等
　　　　贷：资本公积
　　或做相反处理。
计提累计折旧、累计摊销等
　　借：管理费用
　　　　贷：固定资产——累计折旧
　　　　　　无形资产——累计摊销等
　　或做相反处理。
　　连续编制的情况下将上述涉及损益类科目换成未分配利润-年初，同时调整本年度的折旧或者摊销的影响。
（二）内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录
（三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）
　　第一年：
　　（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额
　　借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】
　　　　贷：投资收益
　　按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。

（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润
　　借：投资收益
　　　　贷：长期股权投资
　　（3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动
　　借：长期股权投资
　　　　贷：资本公积
　　同时调整合并所有者权益变动表：
　　借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
　　　　贷：可供出售金融资产公允价值变动净额
　　或做相反处理。
　　第二年
　　（1）将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整
　　借：长期股权投资
　　　　贷：未分配利润——年初【涉及的损益类科目换成未分配利润-年初】
　　　　　　资本公积
　　或做相反处理。
　　（2）其他调整分录比照上述第一年的处理方法。

对于合并报表的抵销分录您参考下面思路理解一下：

1.内部股权投资的抵销

（1）全资子公司

母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销

借：实收资本或股本（子公司期末数）
　　资本公积（子公司期末数）
　　盈余公积（子公司期末数）
　　未分配利润――年末
　　贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数）

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