课程讲义 >>答疑编号:NODE00756500070400000306

2.固定资产计税基础： 　　

外购	购买价款和支付的相关税费以及其他支出
自行建造	竣工结算前发生的支出
融资租入	合同约定的付款总额+签订租赁合同中的费用 【注意】租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和签订租赁合同中的费用为基础。
盘盈	同类固定资产的重置完全价值
捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组方式取得	资产的公允价值和支付的税费
改建的固定资产	以改建过程中发生的改建支出增加计税基础

　　3.折旧的方法： 一般直线法。投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
【提问内容】

融资租入固定资产以合同约定付款总额为计税基础，会计以最低付款额的现值或公允价值为入账价值，这两者的折旧额差别明显。而后续会计要每年计算融资费用作为财务费用，税法是不是又不认可？挺复杂的，在纳税上实务中应该怎么处理的？

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【回复内容】您的问题答复如下：
融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。在市场经济条件下，以融资租赁方式租入固定资产已是企业实际经营中一种较常见的租赁业务。对于融资租入的固定资产，由于会计与税法在未确认融资费用的处理上存在着差异，纳税人在计算企业所得税时应注意对未确认融资费用要进行纳税调整。
　　《企业会计准则21号——租赁》规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。
　　未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采取实际利率法计算确认当期的融资费用。承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
　　《企业所得税法实施条例》第五十八条第三项规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。第四十七条（二）规定，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
　　由此可见，税法规定融资租入的固定资产的计税基础与会计上该资产的入账价值是存在差异的，需进行纳税调整。在会计上未计入资产成本的未确认融资费用，因其实际已经包含在计税基础中，按规定应当以折旧的方式在固定资产的使用期限里分期扣除，不得在税前直接扣除，应调增应纳税所得额。

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