课程讲义 >>答疑编号:NODE00771400240200000106
2014-10-17 09:12:48 来源：
【要求（4）】计算自购买日开始持续计算的可辨认净资产，合并报表确认的投资收益，并编制相关合并报表调整抵消分录。
『正确答案』①自购买日开始持续计算的可辨认净资产＝28 600＋2011年调整后的净利润6 800＋2012年调整后的净利润13 970－分配现金股利6 000＋其他综合收益900＝44 270（万元）
②合并报表当期的处置损益＝[（处置股权取得的对价33 000＋剩余股权公允价值16 500）－按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额44 270×60%]－商誉840＋其他综合收益900×60%＝22 638（万元）
③对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
借：长期股权投资 16 500
贷：长期股权投资 9 134
投资收益 7 366
④对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整
借：投资收益【代替原长期股权投资】 [（6 800＋13 970－6 000）×40%]5 908
贷：未分配利润【代替投资收益】 （6 800×40%）2 720
投资收益 【不影响处置损益】 [（13 970－6 000）×40%]3 188
⑤从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类转入投资收益
借：资本公积 （900×20%）180
贷：投资收益 180
验算：合并报表中确认的处置投资收益＝个别报表21 000＋合并报表（7366－5908＋180）＝22 638（万元）
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
也是需要的，在处置前需要先做原股权权益法的调整。
祝您学习愉快！
『正确答案』①自购买日开始持续计算的可辨认净资产＝28 600＋2011年调整后的净利润6 800＋2012年调整后的净利润13 970－分配现金股利6 000＋其他综合收益900＝44 270（万元）
②合并报表当期的处置损益＝[（处置股权取得的对价33 000＋剩余股权公允价值16 500）－按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额44 270×60%]－商誉840＋其他综合收益900×60%＝22 638（万元）
③对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
借：长期股权投资 16 500
贷：长期股权投资 9 134
投资收益 7 366
④对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整
借：投资收益【代替原长期股权投资】 [（6 800＋13 970－6 000）×40%]5 908
贷：未分配利润【代替投资收益】 （6 800×40%）2 720
投资收益 【不影响处置损益】 [（13 970－6 000）×40%]3 188
⑤从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类转入投资收益
借：资本公积 （900×20%）180
贷：投资收益 180
验算：合并报表中确认的处置投资收益＝个别报表21 000＋合并报表（7366－5908＋180）＝22 638（万元）
【提问内容】
老师在丧失控制权日还要像以往年末编合并报表一样先在合并报表中将之前60%的长投按权益法调整吗？还是直接做以上三笔分录就好
【回复内容】您的问题答复如下：
也是需要的，在处置前需要先做原股权权益法的调整。
祝您学习愉快！