课程讲义 >>答疑编号:NODE01008100060100000108
2014-10-17 09:12:11 来源：
【考点复习】当期销项税额的确定
当期销项税额，是指当期销售货物或提供应税劳务的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向购买方收取的增值税税款。
其计算公式为：当期销项税额＝销售额×税率
或当期销项税额＝组成计税价格×税率
当期销售额的确定是应纳税额计算的关键，对此，具体规定如下：
（1）销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用。所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：
①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。
②同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。
③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。
④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
（2）如果销售收入中包含了销项税额，则应将含税销售额换算成不含税销售额。
不含税销售额的计算公式为：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率）
（3）混合销售行为依法应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非应税劳务营业额的合计。
（4）纳税人有价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：
①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
③按组成计税价格确定。
其计算公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
如该货物属于征收消费税的范围，其组成计税价格中应加计消费税税额。
其计算公式为：组成计税价格＝成本×（1十成本利润率）＋消费税税额
或组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）
（5）纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额，税法另有规定的除外。属于应并入销售额征税的押金，在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金在销货时，应作为价外费用并入销售额计算销项税额。
（6）纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
（7）纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。对金银首饰以旧换新业务，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
（8）采取以物易物方式销售货物。以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。
（9）油气田企业跨省、自治区、直辖市提供生产性劳务，应当在劳务发生地按3%预征率计算缴纳增值税。在劳务发生地预缴的税款可从其应纳增值税中抵减。
【提问内容】价外费用，代收款项、代垫款项应该不包括销售额内的吧？
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，这些价外费用一般都是另行开票，不并入货款销售额。
【提问内容】所谓价外费用，包括向购买卖方收取的代收款项、代垫款项等。但下列项目不包括在内：1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税，2.同时符合以下条件的代垫运费款3.代为收取的政府性基金或行政事业性收费4.代办保险等。这是不是说除了这4项外，其他的代收款项、代垫款项也要计入纳增值税。
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，理解正确。
【提问内容】请问老师以旧换新换进来的旧货是不是作为进项处理？
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，如果取得了增值税专用发票可以抵扣进项税额。
当期销项税额，是指当期销售货物或提供应税劳务的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向购买方收取的增值税税款。
其计算公式为：当期销项税额＝销售额×税率
或当期销项税额＝组成计税价格×税率
当期销售额的确定是应纳税额计算的关键，对此，具体规定如下：
（1）销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用。所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：
①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。
②同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。
③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。
④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
（2）如果销售收入中包含了销项税额，则应将含税销售额换算成不含税销售额。
不含税销售额的计算公式为：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率）
（3）混合销售行为依法应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非应税劳务营业额的合计。
（4）纳税人有价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：
①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
③按组成计税价格确定。
其计算公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
如该货物属于征收消费税的范围，其组成计税价格中应加计消费税税额。
其计算公式为：组成计税价格＝成本×（1十成本利润率）＋消费税税额
或组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）
（5）纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额，税法另有规定的除外。属于应并入销售额征税的押金，在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金在销货时，应作为价外费用并入销售额计算销项税额。
（6）纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
（7）纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。对金银首饰以旧换新业务，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
（8）采取以物易物方式销售货物。以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。
（9）油气田企业跨省、自治区、直辖市提供生产性劳务，应当在劳务发生地按3%预征率计算缴纳增值税。在劳务发生地预缴的税款可从其应纳增值税中抵减。
【提问内容】价外费用，代收款项、代垫款项应该不包括销售额内的吧？
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，这些价外费用一般都是另行开票，不并入货款销售额。
【提问内容】所谓价外费用，包括向购买卖方收取的代收款项、代垫款项等。但下列项目不包括在内：1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税，2.同时符合以下条件的代垫运费款3.代为收取的政府性基金或行政事业性收费4.代办保险等。这是不是说除了这4项外，其他的代收款项、代垫款项也要计入纳增值税。
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，理解正确。
【提问内容】请问老师以旧换新换进来的旧货是不是作为进项处理？
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，如果取得了增值税专用发票可以抵扣进项税额。