调整利润

甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2013年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：
（1）2013年1月1日，甲公司通过发行1500万普通股（每股面值1元，市价为6元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。甲公司此次股票发行过程中发生发行费用50万元。
①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2013年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债中，除一项管理用固定资产和一批存货公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

项目	账面原价	已提折旧	公允价值	原预计使用年限	剩余使用年限
固定资产	1000万元	200万元	1200万元	10	8
存货	500万元	－	700万元	－	－

上述固定资产采用直线法计提折旧。上述存货 2013年末已对外出售40%。
乙公司可辨认净资产账面价值的总额为9000万元（见乙公司所有者权益简表）。
③乙公司2013年实现净利润1638万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2013年12月31日所有者权益总额为10638万元（见乙公司所有者权益简表）。
乙公司所有者权益简表
单位：万元

项目	金额（2013年1月1日）	金额（2013年12月31日）
实收资本	4000	4000
资本公积	2000	2000
盈余公积	1000	1163.8
未分配利润	2000	3474.2
合计	9000	10638

（2）2013年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：
①4月21日，甲公司以每件7万元的价格自乙公司购入100件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件5万元。至2013年12月31日，该批商品已售出60%，销售价格为每件9万元。
②7月1日，乙公司公开发行5年期公司债券10万份，债券票面价值总额为1200万元，票面年利率为6%，到期一次还本付息，发行价格为1200万元。甲公司于当日按发行价格购入5万份，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。假定甲、乙公司对该项债券适用的实际利率均为6%；乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用。
③6月29日，乙公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产使用，该产品在乙公司的成本为1200万元，销售给甲公司的不含税售价为1440万元，甲公司将该资产运回时，发生运杂费、保险费等共计20万元。甲公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2013年12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款1684.8万元，乙公司对该项应收账款计提坏账准备72万元。
④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为120万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
（3）其他有关资料
①假定该项合并属于应税合并。
②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，双方的所得税税率均为25%。
要求：
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）

【提问内容】

老师你好：

 

 

乙公司调整后的净利润＝1638－50－80－80－（1440－1200）＋12＝1200（万元）

 

能分别指出这些调整的金额是哪些里面的

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【回复内容】您的问题答复如下：

老师标在分录上您看一下：
①对子公司报表进行调整：
借：固定资产 400（1200－800）
　　存货 200（700－500）
　　贷：资本公积 600
借：管理费用 50[（1200－800）/8]
　　营业成本 80[（700－500）×40%]
　　贷：固定资产 50
　　　　存货 80
②对内部交易进行抵销：
a.借：营业收入 700（100×7）
　　　贷：营业成本 700
借：营业成本 80
　　贷：存货 80[（7－5）×40]

c.借：营业收入 1440
　　　贷：营业成本 1200
　　　　　固定资产 240
借：固定资产 12[240/10×（6/12）]
　　贷：管理费用 12
借：递延所得税资产 57[（240－12）×25%]
　　贷：所得税费用 57
d.借：营业收入 120
　　　贷：管理费用 120
③按权益法调整长期股权投资：
乙公司调整后的净利润＝1638－50－80－80－（1440－1200）＋12＝1200（万元）

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【提问内容】借：应收账款 72
　　贷：资产减值损失 72
老师，这个72为什么没做利润调整呢？麻烦老师帮忙汇总一下，利润调整时哪些需要调整，我这思路不是很清晰。谢谢！

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【回复内容】您的问题答复如下：

可参照下面总结来理解：关于合并报表中调整净利润可按照下面的总结掌握。

在调整净利润的时候，内部交易之外的事项（将个别报表由账面价值调整为公允价值时产生的影响）对损益的影响，都应该考虑，包括递延所得税的影响。如果是内部交易的调整，则只需要考虑内部交易形成实物资产产生的对损益的影响【存货产生的跌价准备】，对债权债务的影响不需要考虑【应收账款产生的坏账准备】，还要注意内部交易产生的递延所得税影响也不需要考虑。 

关于内部交易产生的所得税费用不调整净利润，可以参考如下解释理解：递延所得税本身与未实现内部销售损益没有直接联系，它是把合并报表当成一张普通报表，因为编制了抵销调整分录后，使这个报表上的资产的账面价值发生了变动，而计税基础不变，因而产生了暂时性差异，确认递延所得税，它本身不是未实现内部销售损益，所以调净利润时不需要考虑。

只有内部形成真正资产时，内部交易形成实物资产，未实现内部销售利润，在由成本法转权益法时，要对净利润加以调整。内部债权债务不是真正的实物资产，所以对内部债权计提的减值损失也不需要调整净利润。

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【提问内容】

为什么老师 说 应税合并 资产评估增值不走递延 ？

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【回复内容】您的问题答复如下：

应税合并是指在合并当日对于子公司的资产评估增值需要交纳相应的所得税，所以在日后计量期间评估增值资产的账面价值与计税基础是一致的，不需要确认相应的递延所得税。

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【提问内容】老师，这题调整净利润时是顺销逆销都调了吗

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【回复内容】您的问题答复如下：

是都要调整的。加油。

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【提问内容】为什么最后一个分录的120管理费用不调呢？

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【回复内容】您的问题答复如下：

这笔分录的借贷方都是损益类科目，一增一减，所以不用考虑的。
d.借：营业收入 120
　　　贷：管理费用 120

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【提问内容】老师，对净利润的调整是先调投资时点账面与公允的差异，减去50和80；再调内部交易，减去80和240，固定资产提一年折旧，再加回去12。 这样理解对不对？
如果对的话，固定资产折旧加回去的原理您能讲一下吗？谢谢

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【回复内容】您的问题答复如下：

借：固定资产 12[240/10×（6/12）]
　　贷：管理费用 12 【贷记费用是费用减少，也就是增加利润，所以要加上】

您不用这样来记忆，直接根据调整分录来进行调整就可以的。

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【提问内容】请问老师这题有没有剔除逆销下未实现内部交易损益？记得在调整净利润时要将逆销下未实现内部交易损益剔除

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【回复内容】您的问题答复如下：
本题剔除了逆流交易对净利润的影响金额

顺销和逆销都编制抵销分录，只不过新的要求是不考虑顺销抵销分录中的损益对净利润影响，而本年教材未变更，所以今年考试顺销和逆销都调整净利润。
学习愉快！

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【提问内容】您的问题答复如下：

这笔分录的借贷方都是损益类科目，一增一减，所以不用考虑的。
d.借：营业收入 120
　　　贷：管理费用 120
这里说的是调整乙公司的净利润，管理费用是甲公司的，应该只考虑营业收入啊，为什么说一增一减不用考虑呢？管理费用和乙公司的净利润有什么关系？ 乙公司的净利润包含了营业收入120，但是并没有包含管理费用120

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【回复内容】您的问题答复如下：
老师的意思说的是营业收入和管理费用都是损益类科目，一个是借方一个是贷方，一增一减所以是不需要考虑的。题中说的是甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。从合并报表角度，这个管理费用和其他业务收入都是不存在的，所以要将其抵销，即抵销分录为：
借：营业收入　120　　　
贷：管理费用120

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【提问内容】内部交易存货因计提减值准备确认的递延所得税在调整净利润时需要考虑吗

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【回复内容】您的问题答复如下：
不需要考虑。

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【提问内容】除了内部实物资产的交易以及合并时被合并方实物资产账面与公允不同，以及由此产生的递延所得税之外其他所有内部交易在调整净利润时都不考虑对吗？

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【回复内容】您的问题答复如下：
是的，其他情况下不需要调整净利润，另外对于内部交易的递延所得税的影响也不需要调整净利润。
祝您学习愉快！

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