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2014-10-17 09:11:13 来源：
某中外合资家电生产企业，为增值税一般纳税人，2013年销售产品取得不含税收入2500万元，会计利润600万元，已预缴所得税100万元。经税务机关审核，发现以下问题：
（1）期间费用中研究开发费用40万元，以管理费用形式支付给母公司费用30万元；
（2）营业外支出106万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款100万元，直接捐赠6万元）；
（3）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费23万元和职工教育经费6万元；
（4）在A国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额300万元，A国规定税率为20%；
（5）投资收益中含从证券基金投资公司分回的68万元。
要求：根据以上资料分别计算：
（1）该企业2013年度境内所得的应纳所得税税额。
（2）该企业2013年度境外所得应补缴的所得税税额。
（3）该企业2013年度境内、境外所得应补缴的所得税税额。
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，总分机构之间的管理费可以扣除。
【提问内容】老师：顺便再咨询一下，总分机构之间平时的资金往来，也按一定的利率结算借款利息，也开票结算的，这个利息支出是否可以所得税前抵扣，谢谢！
【回复内容】您的问题答复如下：
您说的总分机构，是指境内总分机构吗？
请您查看教材392页倒数第二段：企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
【提问内容】老师：我们是境内总分机构。那书上388页第（6）点提到非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分准予扣除，境内总分机构之间资金往来也应该是满足这一条件的吧，只要不超过同期同类金融企业的利率就行了，对吧？
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的。总分机构，分支机构不是独立法人，只是一个内部机构。
企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
（1）期间费用中研究开发费用40万元，以管理费用形式支付给母公司费用30万元；
（2）营业外支出106万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款100万元，直接捐赠6万元）；
（3）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费23万元和职工教育经费6万元；
（4）在A国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额300万元，A国规定税率为20%；
（5）投资收益中含从证券基金投资公司分回的68万元。
要求：根据以上资料分别计算：
（1）该企业2013年度境内所得的应纳所得税税额。
（2）该企业2013年度境外所得应补缴的所得税税额。
（3）该企业2013年度境内、境外所得应补缴的所得税税额。
【正确答案】（1）研究开发费用加计扣除＝40×50%＝20（万元），调减应纳税所得额20万。（2014年教材P412）
企业之间支付的管理费用，不能扣除，调增应纳税所得额30万。（2014年教材P392）
对外捐赠的扣除限额＝600×12%＝72（万元）（2014年教材P390）
对外捐赠的纳税调增额＝（100-72）+6＝34（万元）
“三费”应调增所得额：
工会经费扣除限额＝150×2％＝3（万元），实际拨缴职工工会经费3万元，未超过扣除限额，不用调整；职工福利费扣除限额＝150×14％＝21（万元），实际支出23万元，应当调增应纳税所得额2万元；职工教育经费扣除限额＝150×2.5％＝3.75（万元），实际支出6万元，应当调增应纳税所得额＝6－3.75＝2.25（万元）。（2014年教材P388）
从证券投资基金分回的收益不纳税，调减68万元。（2014年教材P416）
境内应纳税所得额＝600+30-20+34+2+2.25-68＝580.25（万元）
应纳企业所得税＝580.25×25%＝145.06（万元）
（2）A国分支机构在境外实际缴纳的税额＝300×20%＝60（万元）
A国的分支机构境外所得的税收扣除限额＝300×25%＝75（万元）
A国分支机构在我国应补缴企业所得税额＝75-60＝15（万元）（2014年教材P405）
（3）应补缴的所得税税额＝145.06+15-100＝60.06（万元）
【提问内容】老师：咨询一下，我们是集团公司，用的总部的软件系统，总部按年销售额的一定比例跟我们分子公司收取服务费，并开具管理费发票，这个能在税前扣除的吧。企业之间支付的管理费用，不能扣除，调增应纳税所得额30万。（2014年教材P392）
对外捐赠的扣除限额＝600×12%＝72（万元）（2014年教材P390）
对外捐赠的纳税调增额＝（100-72）+6＝34（万元）
“三费”应调增所得额：
工会经费扣除限额＝150×2％＝3（万元），实际拨缴职工工会经费3万元，未超过扣除限额，不用调整；职工福利费扣除限额＝150×14％＝21（万元），实际支出23万元，应当调增应纳税所得额2万元；职工教育经费扣除限额＝150×2.5％＝3.75（万元），实际支出6万元，应当调增应纳税所得额＝6－3.75＝2.25（万元）。（2014年教材P388）
从证券投资基金分回的收益不纳税，调减68万元。（2014年教材P416）
境内应纳税所得额＝600+30-20+34+2+2.25-68＝580.25（万元）
应纳企业所得税＝580.25×25%＝145.06（万元）
（2）A国分支机构在境外实际缴纳的税额＝300×20%＝60（万元）
A国的分支机构境外所得的税收扣除限额＝300×25%＝75（万元）
A国分支机构在我国应补缴企业所得税额＝75-60＝15（万元）（2014年教材P405）
（3）应补缴的所得税税额＝145.06+15-100＝60.06（万元）
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，总分机构之间的管理费可以扣除。
【提问内容】老师：顺便再咨询一下，总分机构之间平时的资金往来，也按一定的利率结算借款利息，也开票结算的，这个利息支出是否可以所得税前抵扣，谢谢！
【回复内容】您的问题答复如下：
您说的总分机构，是指境内总分机构吗？
请您查看教材392页倒数第二段：企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
【提问内容】老师：我们是境内总分机构。那书上388页第（6）点提到非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分准予扣除，境内总分机构之间资金往来也应该是满足这一条件的吧，只要不超过同期同类金融企业的利率就行了，对吧？
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的。总分机构，分支机构不是独立法人，只是一个内部机构。
企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。