剔除关联交易的百分比为什么是60%？
2014-10-17 09:10:22 来源：
2013年1月2日，甲公司以一项公允价值为2000万元的固定资产（假设固定资产公允价值与账面价值相等，不考虑其他因素）取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，均为7000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司在2013年6月销售给甲公司一批商品，售价为300万元，成本为100万元，该批商品至2013年年末已对外销售60%。乙公司2013年实现净利润600万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2013年度损益的影响金额为（ ）万元。
A.100
B.120
C.156
D.256
【回复内容】您的问题答复如下：
这里有两种情况，主要区别就是在于第一种是在投资当时的时点上，投资单位的资产公允价值与账面价值存在差异；第二种是在投资后发生的内部交易。【本题情况】
调整销售出去的和调整未销售出去的是两种不同的情况，您要注意区分：
调整销售出去的：是指在初始投资时，被投资单位的资产公允价值与账面价值不等而进行的调整。
我们可以这样理解，由于投资企业在取得投资时，是按照付出资产的公允价值来确认长期股权投资的初始确认金额，并且可以按照应享有可辨认净资产的份额对其初始确认金额进行调整，所以在计算投资收益时也要按照公允价值也核算，即按照资产的公允价值口径对被投资企业实现的净利润进行调整。如果被投资企业当年将存货出售一部分，那么被投资企业不是按照账面价值来结转出售的存货成本的，而按照公允价值来调整时。由于存货的公允价值大于账面价值，所以结转的成本大于按照账面价值结转的成本，所以投资企业在确认投资收益时，要在被投资企业实现净利润的基础上调减该部分差额。
调整未销售出去的：是指在投资企业投资后，与被投资企业发生内部交易，如果存货没有全部对外销售，在期末就会存在未实现利润，这时投资企业在确认投资收益是就需对被投资单位的净利润进行调整，调减这部分期末的未实现利润。在以后真正实现时再加上。
【提问内容】
【回复内容】
A.100
B.120
C.156
D.256
【正确答案】D
【答案解析】初始取得投资时的会计处理为：
借：长期股权投资——成本 2100
贷：固定资产清理 2000
营业外收入 100
对于权益法核算的长期股权投资，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应当调整长期股权投资的初始投资成本，并同时计入当期损益（营业外收入）。
乙公司2013年实现的净利润为600万元，投资方应根据持股比例计算应享有的份额[600－（300－100）×40%]×30%＝156（万元），会计处理为：
借：长期股权投资——损益调整 156
贷：投资收益 156
则2013年该项投资对甲公司损益的影响金额＝156＋100＝256（万元）
【提问内容】销售了60%不就是关联交易剔除销售利润是（300-100）*60%，答案却是*40%？借：长期股权投资——成本 2100
贷：固定资产清理 2000
营业外收入 100
对于权益法核算的长期股权投资，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应当调整长期股权投资的初始投资成本，并同时计入当期损益（营业外收入）。
乙公司2013年实现的净利润为600万元，投资方应根据持股比例计算应享有的份额[600－（300－100）×40%]×30%＝156（万元），会计处理为：
借：长期股权投资——损益调整 156
贷：投资收益 156
则2013年该项投资对甲公司损益的影响金额＝156＋100＝256（万元）
【回复内容】您的问题答复如下：
这里有两种情况，主要区别就是在于第一种是在投资当时的时点上，投资单位的资产公允价值与账面价值存在差异；第二种是在投资后发生的内部交易。【本题情况】
调整销售出去的和调整未销售出去的是两种不同的情况，您要注意区分：
调整销售出去的：是指在初始投资时，被投资单位的资产公允价值与账面价值不等而进行的调整。
我们可以这样理解，由于投资企业在取得投资时，是按照付出资产的公允价值来确认长期股权投资的初始确认金额，并且可以按照应享有可辨认净资产的份额对其初始确认金额进行调整，所以在计算投资收益时也要按照公允价值也核算，即按照资产的公允价值口径对被投资企业实现的净利润进行调整。如果被投资企业当年将存货出售一部分，那么被投资企业不是按照账面价值来结转出售的存货成本的，而按照公允价值来调整时。由于存货的公允价值大于账面价值，所以结转的成本大于按照账面价值结转的成本，所以投资企业在确认投资收益时，要在被投资企业实现净利润的基础上调减该部分差额。
调整未销售出去的：是指在投资企业投资后，与被投资企业发生内部交易，如果存货没有全部对外销售，在期末就会存在未实现利润，这时投资企业在确认投资收益是就需对被投资单位的净利润进行调整，调减这部分期末的未实现利润。在以后真正实现时再加上。
【提问内容】
我对于楼上的可不可以这样理解
1、如果在取得初始投资时，在取得的资产中有存货，是在取得当年销售出去的，那么这时调整就是用净利润减掉已销售部分的比例
2、而如果是在后期发生的内部分交易，在调整盈亏时，就是扣除留下来的部分的比例，是这样吗？
【回复内容】
您的问题答复如下：
您的理解不正确。
存货：
1、初始公允价值有差异=本年净利润-（公允价-账面价）*当年已销售比例
2、内部交易
（1）在交易发生当期，调整后的净利润＝账面净利润－(存货公允价值－存货账面价值)×(1－当期出售比例) （本题是这种情况）
（2）在后续期间，调整后的净利润＝账面净利润＋(存货公允价值－存货账面价值)×当期出售比例