未作为资产、负债的项目如何判断暂时性差异
【提问内容】未作为资产、负债的项目，该如何判断是属于可抵扣还是应纳税暂时性差异呢？是否可以都将其作为资产来用口诀呢？
【回复内容】
您的问题答复如下：
未作为资产、负债的项目，该如何判断是属于可抵扣还是应纳税暂时性差异呢？
解答：
1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异
某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当期销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异。
【例1】A公司20×7年发生了2 000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A公司20×7年实现销售收入10 000万元。
该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。
因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除1 500（10 000×15%）万元，当期未予税前扣除的500万可以向以后年度结转，其计税基础为500万元。
该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。
是否可以都将其作为资产来用口诀呢？
解答：不可以。
注意下面两种情况的区别处理。
【例1】A公司20×7年发生了2 000万元广告费支出，【款项已支付或者发生时已作为销售费用计入当期损益】，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A公司20×7年实现销售收入10 000万元。
资产的账面价值=0
计税基础=未来税法准予抵扣的金额=2000-10000*15%=500
【例2】A公司20×7年发生了2 000万元广告费支出，款项未支付，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A公司20×7年实现销售收入10 000万元。
负债的账面价值=2000
计税基础=账面价值-未来税法准予抵扣的金额=2000-（2000-10000*15%）=1500
【提问内容】老师，我还是不明白这两个例题在计算计税基础时，公式为什么不一样呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
对于广告费，计税基础的计算，如果广告费没有支付，则是在其他应付款科目反映的，此时计算的是其他应付款的计税基础，也就是计算负债的计税基础；而如果已经支付的话，则此时其他应付款就不存在了，此时将销售费用视为资产类科目计算计税基础，此时计算的是资产的计税基础，即一个是资产计税基础的公式，一个是负债计税基础的公式，所以是不一样的。