换入资产为什么跟税没关系？
2014-10-17 09:06:38 来源：
资料：甲公司决定以库存商品和交易性金融资产——B股票与乙公司交换其持有的长期股权投资和生产用设备一台。甲公司库存商品账面余额为150万元，公允价值（计税价格）为200万元；B股票的账面余额为260万元（其中：成本为210万元，公允价值变动为50万元），公允价值为300万元。乙公司的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为336万元；固定资产设备的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值144万元，另外乙公司向甲公司支付银行存款29.52万元（其中补价20万元，增值税进销差价9.52万元）。甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。
假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，甲公司和乙公司的增值税税率均为17%。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
【要求】
（1）计算甲公司换入各项资产的成本；
（2）编制甲公司有关会计分录；
（3）计算乙公司换入各项资产的成本；
（4）编制乙公司有关会计分录。
为什么这个分摊的成本公式中没包含换出资产的销项税，和进项税？
【回复内容】您的问题答复如下：
因为这里是用的换出资产的公允价值，同时补价也是纯补价，所以就不用考虑增值税了。
祝您学习愉快！
假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，甲公司和乙公司的增值税税率均为17%。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
【要求】
（1）计算甲公司换入各项资产的成本；
（2）编制甲公司有关会计分录；
（3）计算乙公司换入各项资产的成本；
（4）编制乙公司有关会计分录。
【正确答案】（1）计算甲公司换入各项资产的成本：
换入资产成本总额＝200＋300－20＝480（万元）
长期股权投资公允价值所占的比例＝336/（336＋144）＝70%
固定资产公允价值所占的比例＝144/（336＋144）＝30%
则换入长期股权投资的成本＝480×70%＝336（万元）
换入固定资产的成本＝480×30%＝144（万元）
（2）编制甲公司有关会计分录：
①借：长期股权投资 3 360 000
固定资产 1 440 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 244 800
银行存款 295 200
贷：主营业务收入 2 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 340 000
交易性金融资产——成本 2 100 000
——公允价值变动 500 000
投资收益 400 000（3 000 000－2 600 000）
②借：主营业务成本 1 500 000
贷：库存商品 1 500 000
③借：公允价值变动损益 500 000
贷：投资收益 500 000
（3）计算乙公司换入各项资产的成本：
换入资产成本总额＝336＋144＋20＝500（万元）
库存商品公允价值所占的比例＝200/（200＋300）＝40%
交易性金融资产公允价值所占的比例＝300/（200＋300）＝60%
则换入库存商品的成本＝500×40%＝200（万元）
换入交易性金融资产的成本＝500×60%＝300（万元）
（4）编制乙公司有关会计分录：
①借：固定资产清理 1 400 000
累计折旧 1 000 000
贷：固定资产 2 400 000
②借：库存商品 2 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000
交易性金融资产——成本 3 000 000
贷：长期股权投资 3 000 000
投资收益 360 000（3 360 000－3 000 000）
固定资产清理 1 400 000
营业外收入——处置非流动资产利得 40 000（1 440 000－1 400 000）
应交税费——应交增值税（销项税额） 244 800
银行存款 295 200
或者
借：库存商品 2 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000
交易性金融资产——成本 3 000 000
贷：长期股权投资 3 000 000
固定资产清理 1 440 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 244 800
投资收益 360 000（3 360 000－3 000 000）
银行存款 295 200
借：固定资产清理 40 000
贷：营业外收入——处置非流动资产利得 40 000（1 440 000－1 400 000）
【提问内容】换入资产成本总额＝200＋300－20＝480（万元）换入资产成本总额＝200＋300－20＝480（万元）
长期股权投资公允价值所占的比例＝336/（336＋144）＝70%
固定资产公允价值所占的比例＝144/（336＋144）＝30%
则换入长期股权投资的成本＝480×70%＝336（万元）
换入固定资产的成本＝480×30%＝144（万元）
（2）编制甲公司有关会计分录：
①借：长期股权投资 3 360 000
固定资产 1 440 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 244 800
银行存款 295 200
贷：主营业务收入 2 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 340 000
交易性金融资产——成本 2 100 000
——公允价值变动 500 000
投资收益 400 000（3 000 000－2 600 000）
②借：主营业务成本 1 500 000
贷：库存商品 1 500 000
③借：公允价值变动损益 500 000
贷：投资收益 500 000
（3）计算乙公司换入各项资产的成本：
换入资产成本总额＝336＋144＋20＝500（万元）
库存商品公允价值所占的比例＝200/（200＋300）＝40%
交易性金融资产公允价值所占的比例＝300/（200＋300）＝60%
则换入库存商品的成本＝500×40%＝200（万元）
换入交易性金融资产的成本＝500×60%＝300（万元）
（4）编制乙公司有关会计分录：
①借：固定资产清理 1 400 000
累计折旧 1 000 000
贷：固定资产 2 400 000
②借：库存商品 2 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000
交易性金融资产——成本 3 000 000
贷：长期股权投资 3 000 000
投资收益 360 000（3 360 000－3 000 000）
固定资产清理 1 400 000
营业外收入——处置非流动资产利得 40 000（1 440 000－1 400 000）
应交税费——应交增值税（销项税额） 244 800
银行存款 295 200
或者
借：库存商品 2 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000
交易性金融资产——成本 3 000 000
贷：长期股权投资 3 000 000
固定资产清理 1 440 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 244 800
投资收益 360 000（3 360 000－3 000 000）
银行存款 295 200
借：固定资产清理 40 000
贷：营业外收入——处置非流动资产利得 40 000（1 440 000－1 400 000）
为什么这个分摊的成本公式中没包含换出资产的销项税，和进项税？
【回复内容】您的问题答复如下：
因为这里是用的换出资产的公允价值，同时补价也是纯补价，所以就不用考虑增值税了。
祝您学习愉快！