发生手续费等必要支出3万元
2014-10-17 08:34:53 来源：
甲公司2008年4月1日购得乙公司10%的股份（公允价值不能可靠计量），买价为560万元，发生手续费等必要支出3万元。年初乙公司公允可辨认净资产额为3 000万元，全年乙公司实现净利润600万元，1－3月份的净利润为150万元。3月15日宣告分红60万元，4月5日实际发放。12月31日乙公司持有的可供出售金融资产发生暂时贬值300万元，所得税税率为25%。2009年4月1日甲公司以库存商品自丙公司手中换得乙公司30%的股份，库存商品的成本为900万元，公允价值1 500万元，增值税税率17%，消费税税率5%。乙公司全年实现净利润700万元，1－3月份的净利润为200万元。当年5月1日乙公司宣告分红480万元，于6月5日实际发放。则2009年末长期股权投资的账面余额为（ ）万元。
A.2 362.5
B.3 215.5
C.2 645.8
D.1 935.7
【回复内容】您的问题答复如下：
有个总结您看一下：应按下面总结掌握：
一、审计、法律服务、评估咨询等中介费用的处理
1.同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。
2.非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。
二、直接相关费用的处理
1.同一控制下企业合并发生的直接相关费用，计入当期损益，因为长期股权投资的确定是享有的被合并方账面所有者权益的份额确定的。
2.非同一控制下企业合并发生的直接相关费用，这里有不同的处理。
中级教材中是把该直接相关费用计入合并成本。
因此，对于中级考试来说，与企业合并有关的直接相关费用，计入合并成本。
3.企业合并以外的方式取得长期股权投资的，投资方在购买过程中支付的手续费等必要支出，计入成本。
根据上述可以看出，审计、法律服务、评估咨询等中介费用不属于直接相关费用，在出题时，企业合并一般是说合并过程中发生的是审计等中介费，对于非合并的情况，通常的说法是支付手续费等相关费用。
三、发行债券和权益性证券作为合并对价的手续费、佣金的处理。
1.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应计入负债的初始确认金额。
2.以发行权益性证券（股票）作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
A.2 362.5
B.3 215.5
C.2 645.8
D.1 935.7
【正确答案】A
【答案解析】（1）甲公司2008年4月1日初始投资成本＝560＋3－60×10%＝557（万元）；
（2）2009年4月1日将2008年成本法核算指标追溯为权益法：
①追溯初始投资成本与投资当日拥有的被投资方公允可辨认净资产的份额之间的差额：
Ⅰ初始投资成本为557万元；
Ⅱ投资当日被投资方公允可辨认净资产额＝3 000＋150－60＝3 090（万元）；
Ⅲ投资当日甲公司拥有的被投资方公允可辨认净资产的份额＝3 090×10%＝309（万元），低于投资成本，无需追溯。
②被投资方2008年盈余对投资的影响额＝（600－150）×10%＝45（万元）；
③被投资方2008年可供出售金融资产贬值对投资的影响额＝300×（1－25%）×10%＝22.5（万元）；
④被投资方2009年1－3月份盈余对投资的影响额＝200×10%＝20（万元）；
⑤追溯后长期股权投资的账面余额＝557＋45－22.5＋20＝599.5（万元）；
（3）2009年4月1日第二次投资时初始投资成本＝1 500＋1 500×17%＝1 755（万元）；
（4）2009年4月1日被投资方公允可辨认净资产额为3 515万元［3 000＋600－60－300×（1－25%）＋200］，属于投资方第二次拥有的份额为1 054.5万元（3 515×30%），低于初始投资成本1 755万元，不作调整处理。
（5）2009年末长期股权投资的账面余额＝599.5＋1 755＋（700－200）×40%－480×40%＝2 362.5（万元）。
【提问内容】（2）2009年4月1日将2008年成本法核算指标追溯为权益法：
①追溯初始投资成本与投资当日拥有的被投资方公允可辨认净资产的份额之间的差额：
Ⅰ初始投资成本为557万元；
Ⅱ投资当日被投资方公允可辨认净资产额＝3 000＋150－60＝3 090（万元）；
Ⅲ投资当日甲公司拥有的被投资方公允可辨认净资产的份额＝3 090×10%＝309（万元），低于投资成本，无需追溯。
②被投资方2008年盈余对投资的影响额＝（600－150）×10%＝45（万元）；
③被投资方2008年可供出售金融资产贬值对投资的影响额＝300×（1－25%）×10%＝22.5（万元）；
④被投资方2009年1－3月份盈余对投资的影响额＝200×10%＝20（万元）；
⑤追溯后长期股权投资的账面余额＝557＋45－22.5＋20＝599.5（万元）；
（3）2009年4月1日第二次投资时初始投资成本＝1 500＋1 500×17%＝1 755（万元）；
（4）2009年4月1日被投资方公允可辨认净资产额为3 515万元［3 000＋600－60－300×（1－25%）＋200］，属于投资方第二次拥有的份额为1 054.5万元（3 515×30%），低于初始投资成本1 755万元，不作调整处理。
（5）2009年末长期股权投资的账面余额＝599.5＋1 755＋（700－200）×40%－480×40%＝2 362.5（万元）。
为什么入投资成本?
老师能否给个图表，什么时候该考虑入成本或者当期损益？
【回复内容】您的问题答复如下：
有个总结您看一下：应按下面总结掌握：
一、审计、法律服务、评估咨询等中介费用的处理
1.同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。
2.非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。
二、直接相关费用的处理
1.同一控制下企业合并发生的直接相关费用，计入当期损益，因为长期股权投资的确定是享有的被合并方账面所有者权益的份额确定的。
2.非同一控制下企业合并发生的直接相关费用，这里有不同的处理。
中级教材中是把该直接相关费用计入合并成本。
因此，对于中级考试来说，与企业合并有关的直接相关费用，计入合并成本。
3.企业合并以外的方式取得长期股权投资的，投资方在购买过程中支付的手续费等必要支出，计入成本。
根据上述可以看出，审计、法律服务、评估咨询等中介费用不属于直接相关费用，在出题时，企业合并一般是说合并过程中发生的是审计等中介费，对于非合并的情况，通常的说法是支付手续费等相关费用。
三、发行债券和权益性证券作为合并对价的手续费、佣金的处理。
1.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应计入负债的初始确认金额。
2.以发行权益性证券（股票）作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。