请老师讲下长期股权投资中的成本法转为权
2014-10-17 08:32:36 来源：
【提问内容】请老师讲下长期股权投资中的成本法转为权益法的追溯调整与合并报表中调整为权益法的会计处理,并说明下区别,谢谢
【回复内容】您的问题答复如下：
区别就是个别报表第一步的追溯合并报表不考虑，还有追溯调整合并报表不涉及盈余公积
由于增资引起的成本法转为权益法，追溯调整思路如下：
1、首先应该考虑原持有长期股权投资账面价值与按照原持股比例计算确定应计入长期股权投资账面价值的金额：
原持有长期股权投资账面价值>被投资单位可辨认净资产×原持股比例。
（1）如果是产生正商誉就不用调整长期股权投资的账面价值
（2）如果产生的是负商誉就调整，由于在权益法下，确认的是营业外收入。但是在追溯调整时不能用“营业外收入”这个科目，所以就用留存收益代替。
2、对于原取得投资后至再次投资之间（两个时点之间），被投资单位可辨认净资产公允价值之间的差额。假如从公允价值1000变动到1500，公允价值上升，
这个公允价值发生变动有下面几方面的原因，
（1）一个是净利润发生了变化，这一部分就要调整留存收益：
借：长期股权投资－－损益调整
贷：盈余公积
未分配利润
（本来在权益法下是要贷记投资收益的，但此时是追溯调整不能贷记这个科目，所以就用盈余公积和未分配利润代替它。）
（2）分配现金股利影响，
权益法下：
借：应收股利
贷：长期股权投资
成本法下：
借：应收股利
贷：投资收益
所以追溯调整时，做如下分录：
借：投资收益（如果跨了年度，要用留存收益替代）
贷：长期股权投资
（3）其他权益变动引起：
借：长期股权投资－－其他权益变动
贷：资本公积－－其他资本公积
3、对于新增加的部分，就按照正常的权益法核算就行。
【回复内容】您的问题答复如下：
区别就是个别报表第一步的追溯合并报表不考虑，还有追溯调整合并报表不涉及盈余公积
由于增资引起的成本法转为权益法，追溯调整思路如下：
1、首先应该考虑原持有长期股权投资账面价值与按照原持股比例计算确定应计入长期股权投资账面价值的金额：
原持有长期股权投资账面价值>被投资单位可辨认净资产×原持股比例。
（1）如果是产生正商誉就不用调整长期股权投资的账面价值
（2）如果产生的是负商誉就调整，由于在权益法下，确认的是营业外收入。但是在追溯调整时不能用“营业外收入”这个科目，所以就用留存收益代替。
2、对于原取得投资后至再次投资之间（两个时点之间），被投资单位可辨认净资产公允价值之间的差额。假如从公允价值1000变动到1500，公允价值上升，
这个公允价值发生变动有下面几方面的原因，
（1）一个是净利润发生了变化，这一部分就要调整留存收益：
借：长期股权投资－－损益调整
贷：盈余公积
未分配利润
（本来在权益法下是要贷记投资收益的，但此时是追溯调整不能贷记这个科目，所以就用盈余公积和未分配利润代替它。）
（2）分配现金股利影响，
权益法下：
借：应收股利
贷：长期股权投资
成本法下：
借：应收股利
贷：投资收益
所以追溯调整时，做如下分录：
借：投资收益（如果跨了年度，要用留存收益替代）
贷：长期股权投资
（3）其他权益变动引起：
借：长期股权投资－－其他权益变动
贷：资本公积－－其他资本公积
3、对于新增加的部分，就按照正常的权益法核算就行。