课程讲义 >>答疑编号:NODE00756300010200000109
2014-10-17 08:29:47 来源：
3.投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会计处理原则及关键核算指标的计算；
【提问内容】如果投资性房地产原价是1000 折旧200 减值100 帐面价700 公允价600 问，盈余公积是多少，未分是多少，递延资产是多少，各怎么算？
【回复内容】您的问题答复如下：
递延所得税资产=（700-600）*25%=25，盈余公积=（700-600）*75%*10%=7.5，利润分配——未分配利润=（700-600）*75%*90%=67.5
祝您学习愉快！
【提问内容】是不是投资性房地产满足转换条件的，转换分录中确认的递延资产或负债，计算基础是要考虑减值的？
如果是执行新准则的，投资性房地产由成本转公允，递延资产或负债计算基础不包括关减值？
【回复内容】您的问题答复如下：
1.是的，理解正确
2.正确
学习愉快！
【提问内容】投资性房地产成本模式下，原价6000 折旧300 减值100
至2010。1。1公允价可持续计量，转为公允模式，公允价是8000 转换分录中，确认递延负债是8000 -（6000-300-100）再*25%
对吗？
至2010。1。1执行新准则，转为公允模式，公允价是8000 转换分录中，确认递延负债是8000 -（6000-300）再*25%
对吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
执行新准则，递延所得税是【8000 -（6000-300）】*25%
【提问内容】但是您看817老师的回复和71老师的回复又不同，给我正确的统一回复，？
【回复内容】您的问题答复如下：
上面71老师回答有误，这里税法上不认可减值，计税基础是原值减去累计的。
您看一下下面这题：
A公司为某市属国有企业，按有关规定应于2009年1月1日开始执行企业会计准则。该公司适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。假定该企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，假定对于会计差错涉及应交所得税的，税法均允许予以调整。
资料一：A公司按有关规定于2009年1月1日开始执行企业会计准则，有关资料如下：
（1）A公司将所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。2008年末，资产负债表中存货账面价值为50万元，计税基础为55万元；固定资产账面价值为150万元，计税基础为110万元；预计负债的账面价值为15万元，计税基础为0。
（2）A公司有一项房地产，自2008年初开始对外经营出租，原价为4 000万元，至2009年1月1日，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2009年1月1日，该房地产的公允价值为3 800万元。A公司决定对投资性房地产采用公允价值模式计量。税法的折旧方法、折旧年限、预计净残值等与原会计上的处理一致。
要求：
（1）根据资料一，编制A公司的有关会计分录；
【正确答案】（1）事项一：
借：递延所得税资产 5
利润分配——未分配利润 5
贷：递延所得税负债 10
借：盈余公积 0.5
贷：利润分配——未分配利润 0.5
事项二：
借：投资性房地产—成本 3 800
投资性房地产累计折旧 240
投资性房地产减值准备 100
贷：投资性房地产 4 000
递延所得税负债 10 [3 800-（4 000-240）]*25%
利润分配——未分配利润 130
借：利润分配——未分配利润 13（130*10%）
贷：盈余公积 13
【提问内容】（2）A公司有一项房地产，自2008年初开始对外经营出租，原价为4 000万元，至2009年1月1日，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2009年1月1日，该房地产的公允价值为3 800万元。A公司决定对投资性房地产采用公允价值模式计量。税法的折旧方法、折旧年限、预计净残值等与原会计上的处理一致。
事项二：
借：投资性房地产—成本 3 800
投资性房地产累计折旧 240
投资性房地产减值准备 100
贷：投资性房地产 4 000
递延所得税负债 10 [3 800-（4 000-240）]*25%
利润分配——未分配利润 130
借：利润分配——未分配利润 13（130*10%）
贷：盈余公积 13
该题中为什么不在贷方确认一个递延所得税资产转回25呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
这里和递延所得税资产是没有关系的。该企业对投资性房地产是采用公允价值模式进行后续计量的，所以2009年1月1日投资性房地产的账面价值就是其当日的公允价值3800，税法不认可计提的减值准备，计算计税基础时是不用考虑减值准备的，所以计税基础是4000-240=3760，变更日账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异40，而之前虽然计提了减值准备100万元，但是因为没有采用新准则，所以当时未确认递延所得税资产，因此变更日只需要确认递延所得税负债40*25%=10。
【提问内容】老师好，
如果题目中没提到所得税，是不是就不用做递延所得税负债？差额直接算留存收益？
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，考试时看题目要求。
【提问内容】老师，什么情况下是递延所得税资产，什么情况下是递延所得税负债？
【回复内容】您的问题答复如下：
资产科目和负债科目，资产账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础的，用递延所得税资产。资产账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的，用递延所得税负债。
祝您学习 愉快！
【提问内容】如果投资性房地产原价是1000 折旧200 减值100 帐面价700 公允价600 问，盈余公积是多少，未分是多少，递延资产是多少，各怎么算？
【回复内容】您的问题答复如下：
递延所得税资产=（700-600）*25%=25，盈余公积=（700-600）*75%*10%=7.5，利润分配——未分配利润=（700-600）*75%*90%=67.5
祝您学习愉快！
【提问内容】是不是投资性房地产满足转换条件的，转换分录中确认的递延资产或负债，计算基础是要考虑减值的？
如果是执行新准则的，投资性房地产由成本转公允，递延资产或负债计算基础不包括关减值？
【回复内容】您的问题答复如下：
1.是的，理解正确
2.正确
学习愉快！
【提问内容】投资性房地产成本模式下，原价6000 折旧300 减值100
至2010。1。1公允价可持续计量，转为公允模式，公允价是8000 转换分录中，确认递延负债是8000 -（6000-300-100）再*25%
对吗？
至2010。1。1执行新准则，转为公允模式，公允价是8000 转换分录中，确认递延负债是8000 -（6000-300）再*25%
对吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
执行新准则，递延所得税是【8000 -（6000-300）】*25%
【提问内容】但是您看817老师的回复和71老师的回复又不同，给我正确的统一回复，？
【回复内容】您的问题答复如下：
上面71老师回答有误，这里税法上不认可减值，计税基础是原值减去累计的。
您看一下下面这题：
A公司为某市属国有企业，按有关规定应于2009年1月1日开始执行企业会计准则。该公司适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。假定该企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，假定对于会计差错涉及应交所得税的，税法均允许予以调整。
资料一：A公司按有关规定于2009年1月1日开始执行企业会计准则，有关资料如下：
（1）A公司将所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。2008年末，资产负债表中存货账面价值为50万元，计税基础为55万元；固定资产账面价值为150万元，计税基础为110万元；预计负债的账面价值为15万元，计税基础为0。
（2）A公司有一项房地产，自2008年初开始对外经营出租，原价为4 000万元，至2009年1月1日，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2009年1月1日，该房地产的公允价值为3 800万元。A公司决定对投资性房地产采用公允价值模式计量。税法的折旧方法、折旧年限、预计净残值等与原会计上的处理一致。
要求：
（1）根据资料一，编制A公司的有关会计分录；
【正确答案】（1）事项一：
借：递延所得税资产 5
利润分配——未分配利润 5
贷：递延所得税负债 10
借：盈余公积 0.5
贷：利润分配——未分配利润 0.5
事项二：
借：投资性房地产—成本 3 800
投资性房地产累计折旧 240
投资性房地产减值准备 100
贷：投资性房地产 4 000
递延所得税负债 10 [3 800-（4 000-240）]*25%
利润分配——未分配利润 130
借：利润分配——未分配利润 13（130*10%）
贷：盈余公积 13
【提问内容】（2）A公司有一项房地产，自2008年初开始对外经营出租，原价为4 000万元，至2009年1月1日，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2009年1月1日，该房地产的公允价值为3 800万元。A公司决定对投资性房地产采用公允价值模式计量。税法的折旧方法、折旧年限、预计净残值等与原会计上的处理一致。
事项二：
借：投资性房地产—成本 3 800
投资性房地产累计折旧 240
投资性房地产减值准备 100
贷：投资性房地产 4 000
递延所得税负债 10 [3 800-（4 000-240）]*25%
利润分配——未分配利润 130
借：利润分配——未分配利润 13（130*10%）
贷：盈余公积 13
该题中为什么不在贷方确认一个递延所得税资产转回25呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
这里和递延所得税资产是没有关系的。该企业对投资性房地产是采用公允价值模式进行后续计量的，所以2009年1月1日投资性房地产的账面价值就是其当日的公允价值3800，税法不认可计提的减值准备，计算计税基础时是不用考虑减值准备的，所以计税基础是4000-240=3760，变更日账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异40，而之前虽然计提了减值准备100万元，但是因为没有采用新准则，所以当时未确认递延所得税资产，因此变更日只需要确认递延所得税负债40*25%=10。
【提问内容】老师好，
如果题目中没提到所得税，是不是就不用做递延所得税负债？差额直接算留存收益？
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，考试时看题目要求。
【提问内容】老师，什么情况下是递延所得税资产，什么情况下是递延所得税负债？
【回复内容】您的问题答复如下：
资产科目和负债科目，资产账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础的，用递延所得税资产。资产账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的，用递延所得税负债。
祝您学习 愉快！