课程讲义 >>答疑编号:NODE00756400020200000113
①4月21日，甲公司以每件7万元的价格自乙公司购入100件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件5万元。至2013年12月31日，该批商品已售出60%，销售价格为每件9万元。
②7月1日，乙公司公开发行5年期公司债券10万份，债券票面价值总额为1200万元，票面年利率为6%，到期一次还本付息，发行价格为1200万元。甲公司于当日按发行价格购入5万份，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。假定甲、乙公司对该项债券适用的实际利率均为6%；乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用。
③6月29日，乙公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产使用，该产品在乙公司的成本为1200万元，销售给甲公司的不含税售价为1440万元，甲公司将该资产运回时，发生运杂费、保险费等共计20万元。甲公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2013年12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款1684.8万元，乙公司对该项应收账款计提坏账准备72万元。
④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为120万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
【提问内容】
借：固定资产 12[240/10×（6/12）]
贷：管理费用 12
老师：
合并报表上抵销分录，抵销甲的设备提的折旧，甲拖回去时，发生的20万元，对于甲也算是入机器成本，这样甲每月计提的成本是（1440+20）/10/2=73 ，比应该多提13元，
问题：
为何还是冲12元呢？
谢谢！
【回复内容】您的问题答复如下：
对于“甲公司将该资产运回时，发生运杂费、保险费等共计20万元”，是与外部运输公司等第三方发生的，合并报表角度是承认的，即承认固定资产价值增加20的，合并报表不承认的只是内部交易的未实现损益，所以折旧的抵消只是内部交易售价与账面价值的差额部分，不包括20的运杂费、保险费的。
【提问内容】老师：
公司债券这笔，借：应付利息
贷：应收利息
是不是因为票面利率与实际利率相同，所以不做了吗？如果做这笔考试算错吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，这里债券为到期一次还本付息债券，所以票面利息已计入了应付债券和持有至到期投资的摊余成本中。
借：应付债券 618 [600＋600×6%×（6/12）]
贷：持有至到期投资 618
【提问内容】老师：
甲公司将该资产运回时，发生运杂费、保险费等共计20万元。
这应该算在甲的成本中，为什么不是售价增加20+1440=1460？
【回复内容】您的问题答复如下：
是计入固定资产的成本中的，但因为其是支付给第三方的，不属于集团内部的 交易所以不用考虑抵消的处理。
【提问内容】到期一次付息为什么还要抵利息？
【回复内容】您的问题答复如下：
到期一次还本付息，利息在应付债券和持有至到期投资中（应付债券--应计利息、持有至到期投资--应计利息），所以在抵消应付债券和持有至到期投资时，也会抵消利息。
【提问内容】内部交易抵销a.b.c.d为什么ac要抵销递延所税税资产,而bd不要抵销,bd都有费用类科目为什么不抵销？
【回复内容】您的问题答复如下：
这里并不是看损益类科目，而是看资产、负债类科目其账面价值与计税基础是否发生了变化，因为其ac抵销导致资产的账面价值与计税基础发生了变化，所以需要编制递延所得税的分录而bd没有，所以不确认递延所得税。
祝您学习愉快！
【提问内容】老师那么B应付债券也是负债?怎么不考虑递延所得税？
【回复内容】您的问题答复如下：
因为这个事项中，站在个别报表和合并报表角度，对应付债券和持有至到期投资的账面价值和计税基础的核算一致，因此不需要调整递延所得税。
【提问内容】如果这里的票面利率和实际利率不一致，怎么处理呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
比如：2009年1月1日，母公司经批准按面值发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2000万元，债券利息在次年1月3日支付，票面年利率是6%，2009年1月10日子公司从证券市场购入母公司发行债券的50%，市场利率是5%，子公司实际支付价格是1043.27万元。
则子公司购进时的账务处理是：
借：持有至到期投资——成本1000
——利息调整43.27
贷：银行存款1043.27
子公司2009年末的账务处理是：
借：应收利息60
贷：投资收益 52.16（1043.27*5%）
持有至到期投资——利息调整7.84
2010年1月3日收到利息时：
借：银行存款60
贷：应收利息60
甲公司发行时的处理（假设仅考虑内部交易部分）
借：银行存款1000
贷：应付债券——面值1000
2009年末
借：财务费用60
贷：应付利息60
2010年1月3日
借：应付利息60
贷：银行存款60
09年末子公司持有至到期投资的账面价值是1043.27-7.84=1035.43，而母公司内部交易的应付债券的账面价值是1000，所以抵销分录是：
借：应付债券 1000
投资收益35.43
贷：持有至到期投资1035.43
借：投资收益52.16
贷：财务费用52.16
借：应付利息60
贷：应收利息60