课程讲义 >>答疑编号:NODE00756400020200000115
2014-10-17 08:29:08 来源：
要求：
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
属于非同一控制下企业合并，因为甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
长期股权投资的初始投资成本＝1500×6＝9000（万元）。
借：长期股权投资 9000
贷：股本 1500
资本公积——股本溢价 7500
借：资本公积——股本溢价 50
贷：银行存款 50
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
2013年年末长期股权投资的账面价值为9000万元。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
①对子公司报表进行调整：
借：固定资产 400（1200－800）
存货 200（700－500）
贷：资本公积 600
借：管理费用 50[（1200－800）/8]
营业成本 80[（700－500）×40%]
贷：固定资产 50
存货 80
②对内部交易进行抵销：
a.借：营业收入 700（100×7）
贷：营业成本 700
借：营业成本 80
贷：存货 80[（7－5）×40]
借：递延所得税资产 20（80×25%）
贷：所得税费用 20
b.借：应付债券 618 [600＋600×6%×（6/12）]
贷：持有至到期投资 618
借：投资收益 18[600×6%×（6/12）]
贷：财务费用 18
c.借：营业收入 1440
贷：营业成本 1200
固定资产 240
借：固定资产 12[240/10×（6/12）]
贷：管理费用 12
借：递延所得税资产 57[（240－12）×25%]
贷：所得税费用 57
借：应付账款 1684.8
贷：应收账款 1684.8
借：应收账款 72
贷：资产减值损失 72
借：所得税费用 18（72×25%）
贷：递延所得税资产 18
d.借：营业收入 120
贷：管理费用 120
③按权益法调整长期股权投资：
乙公司调整后的净利润＝1638－50－80－80－（1440－1200）＋12＝1200（万元）
借：长期股权投资 960（1200×80%）
贷：投资收益 960
④长期股权投资与所有者权益的抵销：
借：实收资本 4000
资本公积 2600（2000＋600）
盈余公积 1163.8（1000＋1638×10%）
未分配利润——年末 3036.2（2000＋1200－1638×10%）
商誉 1320（9000－9600×80%）
贷：长期股权投资 9960（9000＋960）
少数股东权益 2160（10800×20%）
⑤投资收益与利润分配的抵销
借：投资收益 960（1200×80%）
少数股东损益 240（1200×20%）
未分配利润——年初 2000
贷：提取盈余公积 163.8（1638×10%）
未分配利润——年末 3036.2
【所属知识点】合并财务报表的相关调整。 【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
非常抱歉，老师这里没有这样通俗的例子，给您标记一下分录中每个项目的计算，您看一下：
借：实收资本 （子公司期末实收资本的余额）
资本公积 （子公司期末资本公积的余额）
盈余公积 （子公司期末盈余公积的余额）
未分配利润——年末 （子公司期末未分配利润的余额）
商誉 （合并商誉）
贷：长期股权投资 （母公司长期股权投资调整后的余额）
少数股东权益 （借方子公司所有者权益的合计×少数股东持股比例）
借：投资收益 （子公司调整后的净利润×母公司持股比例）
少数股东损益 （子公司调整后的净利润×少数股东持股比例）
未分配利润——年初 （子公司年初未分配利润的余额）
贷：提取盈余公积 （子公司当年提取的盈余公积，题目中通常会直接给出）
向所有者分红 （子公司当期分配的现金股利，题目中会直接给出）
未分配利润——年末 （子公司年末未分配利润的余额）
【提问内容】④长期股权投资与所有者权益的抵销：
借：实收资本 4000
资本公积 2600（2000＋600）
盈余公积 1163.8（1000＋1638×10%）
未分配利润——年末 3036.2（2000＋1200－1638×10%）
商誉 1320（9000－9600×80%）
贷：长期股权投资 9960（9000＋960）
少数股东权益 2160（10800×20%）
老师,您好,这个题目和郭老师强化班的方法怎么矛盾呢?在计算商誉的时候,应该是9000-(4000+2600+1163.80+3036.20)*80%=360,郭老师的解题思路就是这样的啊,怎么模拟答案直接用9000-9600*80%呢?这里的答案是不是有问题呢?请老师帮我解开这个疑惑,谢谢!
【回复内容】您的问题答复如下：
这里是没有问题的，9600是乙公司可辨认净资产账面价值的总额9 000万元加上调整评估增值的600。
母公司确认的商誉=1320（9000－9600×80%）
不是总商誉，总商誉=1320/80%=1650
【提问内容】请问这个10800的数字是怎么来的？
【回复内容】您的问题答复如下：
10800是下面分录中借方红体字部分的汇总计算，即子公司的所有者权益的总和：
借：实收资本4000
资本公积2600（2000＋600）
盈余公积1163.8（1000＋1638×10%）
未分配利润3036.2（2000＋1200－1638×10%）
商誉 1320（9000－9600×80％）
贷：长期股权投资9960（9000＋960）
少数股东权益2160（10800×20％）
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
属于非同一控制下企业合并，因为甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
长期股权投资的初始投资成本＝1500×6＝9000（万元）。
借：长期股权投资 9000
贷：股本 1500
资本公积——股本溢价 7500
借：资本公积——股本溢价 50
贷：银行存款 50
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
2013年年末长期股权投资的账面价值为9000万元。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
①对子公司报表进行调整：
借：固定资产 400（1200－800）
存货 200（700－500）
贷：资本公积 600
借：管理费用 50[（1200－800）/8]
营业成本 80[（700－500）×40%]
贷：固定资产 50
存货 80
②对内部交易进行抵销：
a.借：营业收入 700（100×7）
贷：营业成本 700
借：营业成本 80
贷：存货 80[（7－5）×40]
借：递延所得税资产 20（80×25%）
贷：所得税费用 20
b.借：应付债券 618 [600＋600×6%×（6/12）]
贷：持有至到期投资 618
借：投资收益 18[600×6%×（6/12）]
贷：财务费用 18
c.借：营业收入 1440
贷：营业成本 1200
固定资产 240
借：固定资产 12[240/10×（6/12）]
贷：管理费用 12
借：递延所得税资产 57[（240－12）×25%]
贷：所得税费用 57
借：应付账款 1684.8
贷：应收账款 1684.8
借：应收账款 72
贷：资产减值损失 72
借：所得税费用 18（72×25%）
贷：递延所得税资产 18
d.借：营业收入 120
贷：管理费用 120
③按权益法调整长期股权投资：
乙公司调整后的净利润＝1638－50－80－80－（1440－1200）＋12＝1200（万元）
借：长期股权投资 960（1200×80%）
贷：投资收益 960
④长期股权投资与所有者权益的抵销：
借：实收资本 4000
资本公积 2600（2000＋600）
盈余公积 1163.8（1000＋1638×10%）
未分配利润——年末 3036.2（2000＋1200－1638×10%）
商誉 1320（9000－9600×80%）
贷：长期股权投资 9960（9000＋960）
少数股东权益 2160（10800×20%）
⑤投资收益与利润分配的抵销
借：投资收益 960（1200×80%）
少数股东损益 240（1200×20%）
未分配利润——年初 2000
贷：提取盈余公积 163.8（1638×10%）
未分配利润——年末 3036.2
【所属知识点】合并财务报表的相关调整。 【提问内容】
老师：
最后两个公式的科目与金额，计算出后,有什么好办法记得住?
是否能用老婆开公司,老公开公司,老公投资老婆的公司这样的生活例子来记得住?
经济法中的苏苏老帅,一直用生活的例子来理解法条,我能记得住,实务老帅没有用生活例子,好难记.
谢谢!
20149-28
【回复内容】您的问题答复如下：
非常抱歉，老师这里没有这样通俗的例子，给您标记一下分录中每个项目的计算，您看一下：
借：实收资本 （子公司期末实收资本的余额）
资本公积 （子公司期末资本公积的余额）
盈余公积 （子公司期末盈余公积的余额）
未分配利润——年末 （子公司期末未分配利润的余额）
商誉 （合并商誉）
贷：长期股权投资 （母公司长期股权投资调整后的余额）
少数股东权益 （借方子公司所有者权益的合计×少数股东持股比例）
借：投资收益 （子公司调整后的净利润×母公司持股比例）
少数股东损益 （子公司调整后的净利润×少数股东持股比例）
未分配利润——年初 （子公司年初未分配利润的余额）
贷：提取盈余公积 （子公司当年提取的盈余公积，题目中通常会直接给出）
向所有者分红 （子公司当期分配的现金股利，题目中会直接给出）
未分配利润——年末 （子公司年末未分配利润的余额）
【提问内容】④长期股权投资与所有者权益的抵销：
借：实收资本 4000
资本公积 2600（2000＋600）
盈余公积 1163.8（1000＋1638×10%）
未分配利润——年末 3036.2（2000＋1200－1638×10%）
商誉 1320（9000－9600×80%）
贷：长期股权投资 9960（9000＋960）
少数股东权益 2160（10800×20%）
老师,您好,这个题目和郭老师强化班的方法怎么矛盾呢?在计算商誉的时候,应该是9000-(4000+2600+1163.80+3036.20)*80%=360,郭老师的解题思路就是这样的啊,怎么模拟答案直接用9000-9600*80%呢?这里的答案是不是有问题呢?请老师帮我解开这个疑惑,谢谢!
【回复内容】您的问题答复如下：
这里是没有问题的，9600是乙公司可辨认净资产账面价值的总额9 000万元加上调整评估增值的600。
母公司确认的商誉=1320（9000－9600×80%）
不是总商誉，总商誉=1320/80%=1650
【提问内容】请问这个10800的数字是怎么来的？
【回复内容】您的问题答复如下：
10800是下面分录中借方红体字部分的汇总计算，即子公司的所有者权益的总和：
借：实收资本4000
资本公积2600（2000＋600）
盈余公积1163.8（1000＋1638×10%）
未分配利润3036.2（2000＋1200－1638×10%）
商誉 1320（9000－9600×80％）
贷：长期股权投资9960（9000＋960）
少数股东权益2160（10800×20％）