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老师您好！本题在对内部交易进行抵销分

2014-10-17 08:28:43 来源：

　　要求：
　　（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
　　（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
　　（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
　　（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
　　（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
　　属于非同一控制下企业合并，因为甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。
　　（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
　　长期股权投资的初始投资成本＝1500×6＝9000（万元）。
　　借：长期股权投资　　　　　　　9000
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　1500
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　7500
　　借：资本公积——股本溢价　　　50
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 50
　　（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
　　2013年年末长期股权投资的账面价值为9000万元。
　　（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
　　①对子公司报表进行调整：
　　借：固定资产　　　　　　　　400（1200－800）
　　　　存货　　　　　　　　　　200（700－500）
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　600
　　借：管理费用　　　　　　　　 50[（1200－800）/8]
　　　　营业成本　　　　　　　　 80[（700－500）×40%]
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　 50
　　　　　　存货　　　　　　　　　　 80
　　②对内部交易进行抵销：
　　a.借：营业收入　　　　　　　700（100×7）
　　　　　贷：营业成本　　　　　　　700
　　借：营业成本　　　　　　　　 80
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　 80[（7－5）×40]
　　借：递延所得税资产　　　　　 20（80×25%）
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　 20
　　b.借：应付债券　　　　　　　618 [600＋600×6%×（6/12）]
　　　　　贷：持有至到期投资　　　　618
　　借：投资收益　　　　　　　　 18[600×6%×（6/12）]
　　　　贷：财务费用　　　　　　　　 18
　　c.借：营业收入　　　　　　 1440
　　　　　贷：营业成本　　　　　　 1200
　　　　　　　固定资产　　　　　　　240
　　借：固定资产　　　　　　　　 12[240/10×（6/12）]
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　 12
　　借：递延所得税资产　　　　　 57[（240－12）×25%]
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　 57
　　借：应付账款　　　　　　 1684.8
　　　　贷：应收账款　　　　　　 1684.8
　　借：应收账款　　　　　　　　 72
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　 72
　　借：所得税费用　　　　　　　 18（72×25%）
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　18
　　d.借：营业收入　　　　　　　120
　　　　　贷：管理费用　　　　　　　120
　　③按权益法调整长期股权投资：
　　乙公司调整后的净利润＝1638－50－80－80－（1440－1200）＋12＝1200（万元）
　　借：长期股权投资　　　　　　960（1200×80%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　960
　　④长期股权投资与所有者权益的抵销：
　　借：实收资本　　　　　　　 4000
　　　　资本公积　　　　　　　 2600（2000＋600）
　　　　盈余公积　　　　　　 1163.8（1000＋1638×10%）
　　　　未分配利润——年末　 3036.2（2000＋1200－1638×10%）
　　　　商誉　　　　　　　　　 1320（9000－9600×80%）
　　　　贷：长期股权投资　　　　　 9960（9000＋960）
　　　　　　少数股东权益　　　　　 2160（10800×20%）
　　⑤投资收益与利润分配的抵销
　　借：投资收益　　　　　　　　960（1200×80%）
　　　　少数股东损益　　　　　　240（1200×20%）
　　　　未分配利润——年初　　 2000
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　163.8（1638×10%）
　　　　　　未分配利润——年末　 3036.2
　　【所属知识点】合并财务报表的相关调整。

【提问内容】老师您好！本题在对内部交易进行抵销分录中，对债券的抵销题目中给出的条件是到期一次还本付息债券，我想问一下如果是分期付息债券如何做分录？谢谢！

【回复内容】您的问题答复如下：
如果是分期付息思路也是一样的，
第一步先对应付债券和持有至到期投资的摊余成本作抵销，这时票面利息便不再计入应付债券和持有至到期投资的摊余成本了。
第二步是对内部确认的利息费用和利息收益的抵销。
如果应收利息和应付利息还没有支付，则也要进行抵销。

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