考试模拟系统第二十章综合题里一题，顺序
2014-10-17 08:28:10 来源：
【提问内容】考试模拟系统第二十章综合题里一题，顺序可能不一样，就是开头是A股份有限公司的那题圈4A公司在合并过程中为对B公司资产进行评估，支付评估费19.2
【回复内容】
【提问内容】A公司为经营战略转型进行了一系列投资和资本运作。各个公司所得税税率均为25％，A公司合并C公司属于应税合并。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。有关业务如下：
(1)A公司于2012年1月1日以2 500万元购入B公司股权30％，取得该项股权后，A公司在B公司董事会中派有1名成员。取得投资之日B公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，2012年1月1日投资时，B公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，该项固定资产原取得成本为1 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2012年1月1日已使用2年，投资当日公允价值为1 600万元，尚可使用8年，折旧方法及预计净残值不变。2012年，B公司实现净利润900万元。此外2012年11月，B公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货核算，至2012年年末尚未出售。
(2)2012年7月1日，A公司以银行存款6 000万元支付给D公司，D公司以其所持有C公司80％的股权作为支付对价。A公司和C公司、D公司无关联方关系。投资时C公司所有者权益账面价值为6 000万元，其中股本为4 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。2012年7月1日，C公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，该项固定资产账面价值600万元，公允价值700万元，预计尚可使用年限为10年。
2012年7月至12月，C公司实现净利润1 000万元，提取盈余公积100万元，2012年8月10日，C公司分配现金股利600万元，A公司得到480万元。此外，2012年11月，C公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为10年，净残值为零。
【要求】
(1)判断A公司对B公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。编制2012年A公司对B公司的长期股权投资的会计分录,并计算2012年年末对B公司的长期股权投资账面价值。
(2)①判断A公司对C公司合并所属类型，简要说明理由，编制2012年7月1日投资时的会计分录，并计算购买日合并商誉。
②编制2012年12月31日相关调整抵销分录。
③编制联营企业的逆流交易在合并财务报表中的调整分录。
【回复内容】您的问题答复如下：
老师在下面给您回复了，加油。
【提问内容】6、A股份有限公司（本题下称“A公司”）为上市公司，为实现生产经营的互补，发生如下投资业务：
（1）A公司对B公司投资资料如下：
①2010年1月1日，A公司以当日向B公司原股东发行的1 000万普通股及一项生产设备作为对价，取得B公司80％的股权。A公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；该项固定资产系2009年购入的，账面原价为350万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为240万元。
②在合并前，A公司与B公司不具有关联方关系。
③2010年1月1日，B公司所有者权益总额为3 500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估，B公司除一项管理用固定资产和一批存货（甲商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2010年1月1日，B公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。
④A公司在合并过程中，发生与合并相关的直接相关税费19.2万元，为发行上述股票，向券商支付佣金、手续费等共计100万元。
⑤B公司2010年度实现净利润586万元，提取盈余公积58.6万元；2010年宣告分派2009年现金股利100万元，因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元（已扣除所得税影响）。2011年实现净利润512万元，提取盈余公积51.2万元，2011年宣告分派2010年现金股利110万元。2011年可供出售金融资产未引起资本公积发生变动。
⑥B公司2010年1月1日留存的甲商品在2010年售出40％，剩余部分在2011年全部售出。
⑦A公司与B公司的内部交易资料如下：
A公司2010年销售100件A产品给B公司，每件售价5万元，每件成本3万元，B公司2010年对外销售A产品60件，每件售价6万元。B公司2011年对外销售A产品40件，每件售价6万元。
A公司2010年6月20日出售一件产品给B公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，B公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
2010年1月1日，A公司与B公司之间不存在应收应付账款；截至2010年12月31日，A公司向B公司销售A产品的全部账款已收存银行，A公司应收B公司账款的余额为117万元，A公司对其计提了坏账准备10万元；2011年12月31日，应收B公司账款的余额仍为117万元，A公司对其补提坏账15万元。
（2）A公司对D公司投资资料如下：
①2010年1月2日，A公司支付450万元，取得D公司40％的股权，取得投资时D公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1 000万元。取得该项股权后，A公司对D公司具有重大影响。
②2010年2月，D公司将其生产的一批产品销售给A公司，售价为200万元，成本为100万元。至2010年12月31日，该批产品已向外部独立第三方销售30％。至2011年末全部实现对外出售。
③2010年3月，A公司出售一批商品给D公司，商品成本为300万元，售价为500万元，至2010年末，D公司从A公司购入商品未出售给外部独立的第三方。至2011年末全部实现对外销售。
④D公司2010年度实现净利润870万元，2011年度实现净利润630万元。
（3）其他有关资料如下：
①A公司、B公司适用的增值税税率均为17％，所得税税率均为25％，不考虑增值税、所得税以外的其他相关税费；
②该项企业合并属于应税合并。
③A公司和B公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
（1）编制A公司在2010年1月1日投资B公司时及持有期间有关现金股利的会计分录；
（2）计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2010年和2011年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录；
（3）编制A公司2010年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录（含对A公司、D公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）；
（4）编制A公司2011年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录（含对A公司、D公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）。（金额单位用万元表示）
【回复内容】您的问题答复如下：
这里是非同一控制下的企业合并，所以其直接相关费用是计入长期股权投资的成本中的。
直接相关费用的处理
1.同一控制下企业合并发生的直接相关费用，计入当期损益，因为长期股权投资的确定是享有的被合并方账面所有者权益的份额确定的。
2.非同一控制下企业合并发生的直接相关费用，这里有不同的处理。
中级教材中是把该直接相关费用计入合并成本。
因此，对于中级考试来说，与企业合并有关的直接相关费用，计入合并成本。
3.企业合并以外的方式取得长期股权投资的，投资方在购买过程中支付的手续费等必要支出，计入成本。
根据上述可以看出，审计、法律服务、评估咨询等中介费用不属于直接相关费用，在出题时，企业合并一般是说合并过程中发生的是审计等中介费，对于非合并的情况，通常的说法是支付手续费等相关费用。
【回复内容】
您的问题答复如下：
您可以点击题目下方的答疑编号提问吗？
您这么说，老师看不到原题，无法为您详细分析！
或者您可以在答疑板贴出原题！
感谢您的配合！
祝您顺利通过考试！
感谢您对网校的支持！
【提问内容】A公司为经营战略转型进行了一系列投资和资本运作。各个公司所得税税率均为25％，A公司合并C公司属于应税合并。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。有关业务如下：
(1)A公司于2012年1月1日以2 500万元购入B公司股权30％，取得该项股权后，A公司在B公司董事会中派有1名成员。取得投资之日B公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，2012年1月1日投资时，B公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，该项固定资产原取得成本为1 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2012年1月1日已使用2年，投资当日公允价值为1 600万元，尚可使用8年，折旧方法及预计净残值不变。2012年，B公司实现净利润900万元。此外2012年11月，B公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货核算，至2012年年末尚未出售。
(2)2012年7月1日，A公司以银行存款6 000万元支付给D公司，D公司以其所持有C公司80％的股权作为支付对价。A公司和C公司、D公司无关联方关系。投资时C公司所有者权益账面价值为6 000万元，其中股本为4 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。2012年7月1日，C公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，该项固定资产账面价值600万元，公允价值700万元，预计尚可使用年限为10年。
2012年7月至12月，C公司实现净利润1 000万元，提取盈余公积100万元，2012年8月10日，C公司分配现金股利600万元，A公司得到480万元。此外，2012年11月，C公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为10年，净残值为零。
【要求】
(1)判断A公司对B公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。编制2012年A公司对B公司的长期股权投资的会计分录,并计算2012年年末对B公司的长期股权投资账面价值。
(2)①判断A公司对C公司合并所属类型，简要说明理由，编制2012年7月1日投资时的会计分录，并计算购买日合并商誉。
②编制2012年12月31日相关调整抵销分录。
③编制联营企业的逆流交易在合并财务报表中的调整分录。
【回复内容】您的问题答复如下：
老师在下面给您回复了，加油。
【提问内容】6、A股份有限公司（本题下称“A公司”）为上市公司，为实现生产经营的互补，发生如下投资业务：
（1）A公司对B公司投资资料如下：
①2010年1月1日，A公司以当日向B公司原股东发行的1 000万普通股及一项生产设备作为对价，取得B公司80％的股权。A公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；该项固定资产系2009年购入的，账面原价为350万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为240万元。
②在合并前，A公司与B公司不具有关联方关系。
③2010年1月1日，B公司所有者权益总额为3 500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估，B公司除一项管理用固定资产和一批存货（甲商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2010年1月1日，B公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。
④A公司在合并过程中，发生与合并相关的直接相关税费19.2万元，为发行上述股票，向券商支付佣金、手续费等共计100万元。
⑤B公司2010年度实现净利润586万元，提取盈余公积58.6万元；2010年宣告分派2009年现金股利100万元，因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元（已扣除所得税影响）。2011年实现净利润512万元，提取盈余公积51.2万元，2011年宣告分派2010年现金股利110万元。2011年可供出售金融资产未引起资本公积发生变动。
⑥B公司2010年1月1日留存的甲商品在2010年售出40％，剩余部分在2011年全部售出。
⑦A公司与B公司的内部交易资料如下：
A公司2010年销售100件A产品给B公司，每件售价5万元，每件成本3万元，B公司2010年对外销售A产品60件，每件售价6万元。B公司2011年对外销售A产品40件，每件售价6万元。
A公司2010年6月20日出售一件产品给B公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，B公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
2010年1月1日，A公司与B公司之间不存在应收应付账款；截至2010年12月31日，A公司向B公司销售A产品的全部账款已收存银行，A公司应收B公司账款的余额为117万元，A公司对其计提了坏账准备10万元；2011年12月31日，应收B公司账款的余额仍为117万元，A公司对其补提坏账15万元。
（2）A公司对D公司投资资料如下：
①2010年1月2日，A公司支付450万元，取得D公司40％的股权，取得投资时D公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1 000万元。取得该项股权后，A公司对D公司具有重大影响。
②2010年2月，D公司将其生产的一批产品销售给A公司，售价为200万元，成本为100万元。至2010年12月31日，该批产品已向外部独立第三方销售30％。至2011年末全部实现对外出售。
③2010年3月，A公司出售一批商品给D公司，商品成本为300万元，售价为500万元，至2010年末，D公司从A公司购入商品未出售给外部独立的第三方。至2011年末全部实现对外销售。
④D公司2010年度实现净利润870万元，2011年度实现净利润630万元。
（3）其他有关资料如下：
①A公司、B公司适用的增值税税率均为17％，所得税税率均为25％，不考虑增值税、所得税以外的其他相关税费；
②该项企业合并属于应税合并。
③A公司和B公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
（1）编制A公司在2010年1月1日投资B公司时及持有期间有关现金股利的会计分录；
（2）计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2010年和2011年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录；
（3）编制A公司2010年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录（含对A公司、D公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）；
（4）编制A公司2011年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录（含对A公司、D公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）。（金额单位用万元表示）
【回复内容】您的问题答复如下：
这里是非同一控制下的企业合并，所以其直接相关费用是计入长期股权投资的成本中的。
直接相关费用的处理
1.同一控制下企业合并发生的直接相关费用，计入当期损益，因为长期股权投资的确定是享有的被合并方账面所有者权益的份额确定的。
2.非同一控制下企业合并发生的直接相关费用，这里有不同的处理。
中级教材中是把该直接相关费用计入合并成本。
因此，对于中级考试来说，与企业合并有关的直接相关费用，计入合并成本。
3.企业合并以外的方式取得长期股权投资的，投资方在购买过程中支付的手续费等必要支出，计入成本。
根据上述可以看出，审计、法律服务、评估咨询等中介费用不属于直接相关费用，在出题时，企业合并一般是说合并过程中发生的是审计等中介费，对于非合并的情况，通常的说法是支付手续费等相关费用。