请问在如何判别在哪一年将应付薪酬计入“公允价值变动损益”？

2014-10-17 08:12:02 来源：

甲股份有限公司（以下简称甲公司）有关股份支付的资料如下：
（1）2010年1月1日，经股东大会批准，甲公司授予100名中层以上管理人员每人200份现金股票增值权，相关人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可从2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示：

单位：元

年份	公允价值	支付现金
2010	15	—
2011	17	—
2012	19	18
2013	22	21
2014	—	25

（2）第一年有10名管理人员离开公司，甲公司估计未来两年还将有5名管理人员离开公司；第二年又有8名管理人员离开公司，甲公司估计未来一年还将有7名管理人员离开公司；第三年又有6名管理人员离开公司。

（3）假定第三年末（2012年12月31日），有20人行使股票增值权取得了现金；第四年末（2013年12月31日），有32人行使了股票增值权；第五年末（2014年12月31日），剩余24人全部行使了股票增值权。

要求：

（1）计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金额和应确认的负债的金额，并填列在下表中。

单位：元

年份	应付职工薪酬（1）	支付现金（2）	当期费用（3）
2010
2011
2012
2013
2014
总额

（2）编制甲公司自2010年至2014年各年的会计分录。

【正确答案】（1）计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金额和应确认的负债的金额：
单元：元

年份	应付职工薪酬（1）	支付现金（2）	当期费用（3）
2010	（100－10－5）×200×15×1/3 ＝85000		85000
2011	（100－18－7）×200×17×2/3 ＝170000		170000－85000＝85000
2012	（100－24－20）×200×19＝212800	20×200×18＝72000	212800－170000＋72000＝114800
2013	（100－24－20－32）×200×22＝105600	32×200×21＝134400	105600－212800＋134400＝27200
2014	105600－105600＝0	24×200×25＝120000	120000－105600＝14400
总额		326400	326400

（2）甲公司自2010年至2014年各年的会计分录如下：
①2010年1月1日：授予日不做处理。
②2010年12月31日
借：管理费用 85000
贷：应付职工薪酬 85000
③2011年12月31日
借：管理费用 85000
　　贷：应付职工薪酬 85000
④2012年12月31日
借：管理费用 114800
　　贷：应付职工薪酬 114800
借：应付职工薪酬 72000
　　贷：银行存款 72000
⑤2013年12月31日
借：公允价值变动损益 27200
　　贷：应付职工薪酬 27200
借：应付职工薪酬 134400
　　贷：银行存款 134400
⑥2014年12月31日
借：公允价值变动损益 14400
　　贷：应付职工薪酬 14400
借：应付职工薪酬 120000
　　贷：银行存款 120000

【提问内容】

老师，您好。为什么2010年到2012年应付薪酬计入管理费用，2013年到2014年则计入到“公允价值变动损益”？请问如何判定哪一年开始计入“公允价值变动损益”呢？

【回复内容】您的问题答复如下：
从可行权日后，应付职工薪酬的公允价值变动计入公允价值变动损益。

祝您学习愉快！

【提问内容】

2013年12月31日

借：公允价值变动 27200
贷：应付职工薪酬27200

表中填的时候27200是指当期费用，这里的当期费用是指应付职工薪酬还是公允价值变动科目？如果是指公允价值变动，那么该科目属于损益类，为什么属于当期费用呢？

【回复内容】您的问题答复如下：
当期费用是指应付职工薪酬的贷方发生额
表示的可以理解为一项负债增加，而公允价值变动损益借方，可以表示损益减少，也就是费用增加的意思
学习愉快！