关于追溯
2014-10-17 08:11:37 来源：
甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下：
(1)20×8年度有关资料
①1月1日，甲公司以银行存款4 000万元和公允价值为3 000万元的专利技术(成本为3 200万元，累计摊销为640万元)从乙公司其他股东受让取得该公司15％的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40 000万元。
②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4 000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
③乙公司20×8年度实现净利润4 700万元。
(2)20×9年度有关资料
①1月1日，甲公司以银行存款4 500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10％的股份，并向乙公司派出一名董事。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1 200万元和1 360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3 800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。
④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50％对外出售。
⑤乙公司20×9年度实现净利润5 000万元。
其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10％提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。
要求：
(1)分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。
(2)编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
(3)编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【回复内容】您的问题答复如下：
不可以的，不能过渡，直接调整留存收益即可。
祝您学习愉快！
(1)20×8年度有关资料
①1月1日，甲公司以银行存款4 000万元和公允价值为3 000万元的专利技术(成本为3 200万元，累计摊销为640万元)从乙公司其他股东受让取得该公司15％的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40 000万元。
②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4 000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
③乙公司20×8年度实现净利润4 700万元。
(2)20×9年度有关资料
①1月1日，甲公司以银行存款4 500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10％的股份，并向乙公司派出一名董事。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1 200万元和1 360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3 800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。
④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50％对外出售。
⑤乙公司20×9年度实现净利润5 000万元。
其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10％提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。
要求：
(1)分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。
(2)编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
(3)编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】(1)甲公司在20×8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，20×9年应该采用权益法核算。
(2)20×8年1月1日，甲公司取得长期股权投资时，会计处理为：
借：长期股权投资 7 000
累计摊销 640
贷：无形资产 3 200
营业外收入 440
银行存款 4 000
20×8年2月5日，乙公司分配上年股利时，甲公司的处理为：
借：应收股利 600
贷：投资收益 600
20×8年3月1日，甲公司收到现金股利时，会计处理为：
借：银行存款 600
贷：应收股利 600
(3)20×9年1月1日，甲公司对乙公司追加投资时，会计处理为：
借：长期股权投资——成本 4 500
贷：银行存款 4 500
转换为权益法核算：
①初始投资时，产生商誉1 000万元(3 000＋4 000－40 000×15％)；追加投资时，产生商誉414万元(4 500－40 860×10％)，综合考虑后，形成的仍旧是正商誉，不调整长期股权投资的账面价值。
②对分配的现金股利进行调整：
借：盈余公积 60
利润分配——未分配利润 540
贷：长期股权投资——成本 600
③对应根据净利润确认的损益进行调整：
借：长期股权投资——损益调整 705
贷：盈余公积 70.5
利润分配——未分配利润 634.5
在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元(40 860－40 000)，其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700万元(4 700－4 000)，其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录：
借：长期股权投资 24(160×15％)
贷：资本公积 24
20×9年3月28日，乙公司宣告分配上年股利时，甲公司的处理为：
借：应收股利 950
贷：长期股权投资 950
20×9年4月1日，甲公司收到乙公司分配的现金股利时：
借：银行存款 950
贷：应收股利 950
20×9年12日31，甲公司根据乙公司所有者权益变动情况调整长期股权投资：
20×9年乙公司调整后的净利润金额＝5 000－(1 360－1 200)×50％＝4 920(万元)
借：长期股权投资——损益调整 1 230(4 920×25％)
——其他权益变动 50(200×25％)
贷：投资收益 1 230
资本公积——其他资本公积 50
【提问内容】 是否可以从“以前年度损益调整”科目中过渡一下，再转到留存收益？(2)20×8年1月1日，甲公司取得长期股权投资时，会计处理为：
借：长期股权投资 7 000
累计摊销 640
贷：无形资产 3 200
营业外收入 440
银行存款 4 000
20×8年2月5日，乙公司分配上年股利时，甲公司的处理为：
借：应收股利 600
贷：投资收益 600
20×8年3月1日，甲公司收到现金股利时，会计处理为：
借：银行存款 600
贷：应收股利 600
(3)20×9年1月1日，甲公司对乙公司追加投资时，会计处理为：
借：长期股权投资——成本 4 500
贷：银行存款 4 500
转换为权益法核算：
①初始投资时，产生商誉1 000万元(3 000＋4 000－40 000×15％)；追加投资时，产生商誉414万元(4 500－40 860×10％)，综合考虑后，形成的仍旧是正商誉，不调整长期股权投资的账面价值。
②对分配的现金股利进行调整：
借：盈余公积 60
利润分配——未分配利润 540
贷：长期股权投资——成本 600
③对应根据净利润确认的损益进行调整：
借：长期股权投资——损益调整 705
贷：盈余公积 70.5
利润分配——未分配利润 634.5
在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元(40 860－40 000)，其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700万元(4 700－4 000)，其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录：
借：长期股权投资 24(160×15％)
贷：资本公积 24
20×9年3月28日，乙公司宣告分配上年股利时，甲公司的处理为：
借：应收股利 950
贷：长期股权投资 950
20×9年4月1日，甲公司收到乙公司分配的现金股利时：
借：银行存款 950
贷：应收股利 950
20×9年12日31，甲公司根据乙公司所有者权益变动情况调整长期股权投资：
20×9年乙公司调整后的净利润金额＝5 000－(1 360－1 200)×50％＝4 920(万元)
借：长期股权投资——损益调整 1 230(4 920×25％)
——其他权益变动 50(200×25％)
贷：投资收益 1 230
资本公积——其他资本公积 50
【回复内容】您的问题答复如下：
不可以的，不能过渡，直接调整留存收益即可。
祝您学习愉快！