抵消分录不用考虑持股比例吗？
2014-10-17 08:11:09 来源：
【例题·单选题】（2013年考题）2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3 000万元，增值税税额为510万元，款项尚未收到；该批商品成本为2 200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为（ ）万元。
A.160
B.440
C.600
D.640
『正确答案』A
『答案解析』应抵销的“存货”项目金额=（3 000-2 200）×20%=160（万元）。
【提问内容】
【回复内容】
【提问内容】老师，那是否可以理解为：只有非企业合并的时候，在合并层面需要考虑内部交易的抵消时，计算持股比例？
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵消与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵消有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵消的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵消仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额部分。
【提问内容】为什么母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵消？
为什么投资企业与其联营企业及合营企业之间却是按享有联营企业或合营企业的权益份额抵消？
【回复内容】您的问题答复如下：
为什么母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵消？
【回复】因为母子公司都是全额纳入合并财务报表的，所以未实现的损益也要全额抵消。
为什么投资企业与其联营企业及合营企业之间却是按享有联营企业或合营企业的权益份额抵消？
【回复】因为联营企业不纳入合并报表，在合并报表中调整的实际上是个别报表中调整联营或合营企业的净利润时调整出去的金额，因为其不纳入合并报表，所以现在要调整回来，个别报表中是按投资方的持股比例调整的，所以合并报表中还是按持股比例调整回来的。
A.160
B.440
C.600
D.640
『正确答案』A
『答案解析』应抵销的“存货”项目金额=（3 000-2 200）×20%=160（万元）。
【提问内容】
老师：
1.在此处抵消分录为：
借：营业收入 3000
贷：营业成本 3000
借：营业成本 160
贷：存货 (3000-200)*20%=160
对吗？
2.该抵消分录不用考虑母公司的持股比例吗？假定，母公司的持股比例为55%，根据我的理解，抵消金额不用(3000-2200)*20%*55%？
【回复内容】
您的问题答复如下：
回复1：正确。
回复2：
对于母子公司之间的内部交易，抵消时不需要考虑母公司的持股比例。
祝您学习愉快！
【提问内容】老师，那是否可以理解为：只有非企业合并的时候，在合并层面需要考虑内部交易的抵消时，计算持股比例？
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵消与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵消有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵消的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵消仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额部分。
【提问内容】为什么母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵消？
为什么投资企业与其联营企业及合营企业之间却是按享有联营企业或合营企业的权益份额抵消？
【回复内容】您的问题答复如下：
为什么母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵消？
【回复】因为母子公司都是全额纳入合并财务报表的，所以未实现的损益也要全额抵消。
为什么投资企业与其联营企业及合营企业之间却是按享有联营企业或合营企业的权益份额抵消？
【回复】因为联营企业不纳入合并报表，在合并报表中调整的实际上是个别报表中调整联营或合营企业的净利润时调整出去的金额，因为其不纳入合并报表，所以现在要调整回来，个别报表中是按投资方的持股比例调整的，所以合并报表中还是按持股比例调整回来的。