经调整，C公司2010年度的净利润＝2 135－150＋15＝2 000（万元）
2014-10-17 08:10:50 来源：
A股份有限公司（本题下称“A公司”）为上市公司，属于一般纳税人，适用的增值税税率为17％，按照净利润的10％计提法定盈余公积。2010年度有关业务资料如下：
（1）2010年1月1日，A公司以银行存款9000万元自B公司购入C公司90％的股份。C公司2010年1月1日股东权益总额为10 000万元，其中股本为7 000万元、资本公积为2 000万元、盈余公积为100万元、未分配利润为900万元。C公司2010年1月1日可辨认净资产的公允价值与账面价值相等。
（2）C公司2010年实现净利润2 135万元，提取盈余公积213.5万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积100万元。
（3）A公司2010年5月15日从C公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款877.50万元，以银行存款支付，另付运费和安装费75万元，6月18日达到预定可使用状态。该设备系C公司管理部门使用的固定资产，其成本为600万元。A公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。
（4）2010年1月1日，A公司经批准按面值发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2 000万元，债券利息在次年1月3日支付，年票面利率为6％。2010年1月10日C公司从证券市场购入A公司发行债券的50％，购入后作为持有至到期投资核算。假定C公司购买债券时的年市场利率为5％，C公司实际支付价格为1 043.27万元。
（5）其他相关资料
①在此之前A公司和B公司无任何关联方关系。
②A公司和B公司的会计年度和采用的会计政策相同。
③不考虑除增值税以外的其他相关税费。
要求：
（1）编制A公司购入C公司90％股权的会计分录；
（2）编制A公司2010年度合并财务报表的相关调整、抵销分录。
这步为什么不是2135-150+15-35.43＝1964.57万元啊？
【回复内容】您的问题答复如下：
内部发行债券和投资不是内部实物资产交易，因此这里抵销中的损益项目，不调整净利润。
【提问内容】子公司2010年调整后的净利=2135-150+15=2000 我认为是期初数-固定资产营业外收入的150+多提的折旧15=2000
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，您的理解正确。
【提问内容】母公司从子公司购进存货或者固定资产作为固定资产，我很多时候分不清到底是购进的存货还固定资产，老师请问该怎么区分呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
如果出售方是存货、产品、库存商品的话就是从存货到固定资产；如果是出售方作为固定资产核算，到购买方也是按照固定资产核算的话，就是从固定资产到固定资产。注意题目的表述。
（1）2010年1月1日，A公司以银行存款9000万元自B公司购入C公司90％的股份。C公司2010年1月1日股东权益总额为10 000万元，其中股本为7 000万元、资本公积为2 000万元、盈余公积为100万元、未分配利润为900万元。C公司2010年1月1日可辨认净资产的公允价值与账面价值相等。
（2）C公司2010年实现净利润2 135万元，提取盈余公积213.5万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积100万元。
（3）A公司2010年5月15日从C公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款877.50万元，以银行存款支付，另付运费和安装费75万元，6月18日达到预定可使用状态。该设备系C公司管理部门使用的固定资产，其成本为600万元。A公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。
（4）2010年1月1日，A公司经批准按面值发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2 000万元，债券利息在次年1月3日支付，年票面利率为6％。2010年1月10日C公司从证券市场购入A公司发行债券的50％，购入后作为持有至到期投资核算。假定C公司购买债券时的年市场利率为5％，C公司实际支付价格为1 043.27万元。
（5）其他相关资料
①在此之前A公司和B公司无任何关联方关系。
②A公司和B公司的会计年度和采用的会计政策相同。
③不考虑除增值税以外的其他相关税费。
要求：
（1）编制A公司购入C公司90％股权的会计分录；
（2）编制A公司2010年度合并财务报表的相关调整、抵销分录。
【正确答案】（1）编制A公司购入C公司90％股权的会计分录
借：长期股权投资 9 000（10 000×90％）
贷：银行存款 9 000
（2）编制A公司2010年度合并财务报表时的相关调整、抵销分录
①编制2010年末内部固定资产业务的抵销分录
借：营业外收入150
贷：固定资产——原价 150
借：固定资产——累计折旧 15（150÷5×6/12）
贷：管理费用 15
②编制2010年末内部债券投资业务抵销分录
借：应付债券 1 000
投资收益 35.43
贷：持有至到期投资 1 035.43
借：投资收益 52.16
贷：财务费用 52.16
借：应付利息 60
贷：应收利息 60
【注：A公司对上述债券的处理如下：
利息费用（财务费用）＝1 000×6％＝60（万元）
应付利息＝1 000×6％＝60（万元）
C公司对上述债券的处理如下：
利息收益（投资收益）＝1 043.27×5％＝52.16（万元）
应收利息＝1 000×6％＝60（万元）
应摊销的利息调整＝60－52.16＝7.84（万元）
持有至到期投资账面余额＝1 043.27－7.84＝1 035.43（万元）】
③按权益法调整长期股权投资
经调整，C公司2010年度的净利润＝2 135－150＋15＝2 000（万元）
借：长期股权投资 [（2 000＋100）×90％]1 890
贷：投资收益 1 800
资本公积 90
调整后的长期股权投资
＝10 000×90％＋1 890＝10 890（万元）
④抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益：
借：股本 7 000
资本公积 2 100（2 000＋100）
盈余公积 313.5（100＋213.5）
未分配利润——年末 2 686.5（900＋2 000－213.5）
贷：长期股权投资 10 890
少数股东权益 1 210（12 100×10％）
⑤抵销母公司投资收益和子公司利润分配项目：
借：投资收益 1 800（2 000×90％）
少数股东损益 200
未分配利润——年初 900
贷：提取盈余公积 213.5
未分配利润——年末 2 686.5
【提问内容】经调整，C公司2010年度的净利润＝2 135－150＋15＝2 000（万元）借：长期股权投资 9 000（10 000×90％）
贷：银行存款 9 000
（2）编制A公司2010年度合并财务报表时的相关调整、抵销分录
①编制2010年末内部固定资产业务的抵销分录
借：营业外收入150
贷：固定资产——原价 150
借：固定资产——累计折旧 15（150÷5×6/12）
贷：管理费用 15
②编制2010年末内部债券投资业务抵销分录
借：应付债券 1 000
投资收益 35.43
贷：持有至到期投资 1 035.43
借：投资收益 52.16
贷：财务费用 52.16
借：应付利息 60
贷：应收利息 60
【注：A公司对上述债券的处理如下：
利息费用（财务费用）＝1 000×6％＝60（万元）
应付利息＝1 000×6％＝60（万元）
C公司对上述债券的处理如下：
利息收益（投资收益）＝1 043.27×5％＝52.16（万元）
应收利息＝1 000×6％＝60（万元）
应摊销的利息调整＝60－52.16＝7.84（万元）
持有至到期投资账面余额＝1 043.27－7.84＝1 035.43（万元）】
③按权益法调整长期股权投资
经调整，C公司2010年度的净利润＝2 135－150＋15＝2 000（万元）
借：长期股权投资 [（2 000＋100）×90％]1 890
贷：投资收益 1 800
资本公积 90
调整后的长期股权投资
＝10 000×90％＋1 890＝10 890（万元）
④抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益：
借：股本 7 000
资本公积 2 100（2 000＋100）
盈余公积 313.5（100＋213.5）
未分配利润——年末 2 686.5（900＋2 000－213.5）
贷：长期股权投资 10 890
少数股东权益 1 210（12 100×10％）
⑤抵销母公司投资收益和子公司利润分配项目：
借：投资收益 1 800（2 000×90％）
少数股东损益 200
未分配利润——年初 900
贷：提取盈余公积 213.5
未分配利润——年末 2 686.5
这步为什么不是2135-150+15-35.43＝1964.57万元啊？
【回复内容】您的问题答复如下：
内部发行债券和投资不是内部实物资产交易，因此这里抵销中的损益项目，不调整净利润。
【提问内容】子公司2010年调整后的净利=2135-150+15=2000 我认为是期初数-固定资产营业外收入的150+多提的折旧15=2000
借：长期股权投资 （2000+100)*90% 这100是可供出售金融资产公允价值上升确认的资本公积吗？
老师，我的理解对吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，您的理解正确。
【提问内容】母公司从子公司购进存货或者固定资产作为固定资产，我很多时候分不清到底是购进的存货还固定资产，老师请问该怎么区分呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
如果出售方是存货、产品、库存商品的话就是从存货到固定资产；如果是出售方作为固定资产核算，到购买方也是按照固定资产核算的话，就是从固定资产到固定资产。注意题目的表述。