销售费用的金额计算
2014-10-17 08:08:57 来源：
甲公司为国内上市公司，董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，20×7年1月1日，公司向其100名管理人员和100名销售人员每人授予1 000份股票期权，其中管理人员的可行权条件：从20×7年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买1 000股甲公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股18元。
20×7年有10名管理人员离开甲公司，甲公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20％；20×8年又有8名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为25％；20×9年又有12名管理人员离开。
销售人员的可行权条件如下：第一年末可行权条件为企业的销售收入增长率达到40％；第二年末可行权条件为企业的销售收入增长率两年平均达到30％；第三年末可行权条件为企业的销售收入增长率三年平均达到20％。达到上述条件时，才能以每股5元购买1 000股甲公司股票，同时甲公司估计该期权在授予日的公允价值为每股18元。
20×7年末，甲公司销售收入增长率为35％，有6名销售人员离开甲公司，甲公司预计20×8年销售收入增长率达到40％，因此预计将于20×8年12月31日达到可行权状态，同时预计20×8年还将有12名销售人员离开公司。
20×8年末，甲公司销售收入增长率为20％，无法达到可行权条件。另外实际有10名销售人员离开公司，预计20×9年达到可行权条件，同时预计20×9年还将有10名销售人员离开公司。
20×9年末，甲公司销售收入增长率为20％，达到可行权条件。当年实际有8名销售人员离开公司。
要求：
(1)计算甲公司各资产负债表日应计入费用和资本公积的金额。
(2)编制甲公司自20×7年至20×9年各年的会计分录。
(3)假定146名职工全部在2×10年12月31日行权，甲公司股份的面值为每股1元，编制职工行权时的会计分录。
【回复内容】您的问题答复如下：
20×7年有10名管理人员离开甲公司，甲公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20％；20×8年又有8名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为25％；20×9年又有12名管理人员离开。
销售人员的可行权条件如下：第一年末可行权条件为企业的销售收入增长率达到40％；第二年末可行权条件为企业的销售收入增长率两年平均达到30％；第三年末可行权条件为企业的销售收入增长率三年平均达到20％。达到上述条件时，才能以每股5元购买1 000股甲公司股票，同时甲公司估计该期权在授予日的公允价值为每股18元。
20×7年末，甲公司销售收入增长率为35％，有6名销售人员离开甲公司，甲公司预计20×8年销售收入增长率达到40％，因此预计将于20×8年12月31日达到可行权状态，同时预计20×8年还将有12名销售人员离开公司。
20×8年末，甲公司销售收入增长率为20％，无法达到可行权条件。另外实际有10名销售人员离开公司，预计20×9年达到可行权条件，同时预计20×9年还将有10名销售人员离开公司。
20×9年末，甲公司销售收入增长率为20％，达到可行权条件。当年实际有8名销售人员离开公司。
要求：
(1)计算甲公司各资产负债表日应计入费用和资本公积的金额。
(2)编制甲公司自20×7年至20×9年各年的会计分录。
(3)假定146名职工全部在2×10年12月31日行权，甲公司股份的面值为每股1元，编制职工行权时的会计分录。
【正确答案】(1)计入管理费用的金额计算如下： (单位：元)
计入销售费用的金额计算如下：(单位：元)
20×7年计入资本公积的金额
＝480 000＋738 000＝1 218 000(元)
20×8年计入资本公积的金额
＝420 000＋150 000＝570 000(元)
20×9年计入资本公积的金额
＝360 000＋480 000＝840 000(元)
(2)20×7年1月1日
授予日不做处理。
20×7年12月31日
借：管理费用 480 000
销售费用 738 000
贷：资本公积—其他资本公积—股份支付 1 218 000
20×8年12月31日
借：管理费用 420 000
销售费用 150 000
贷：资本公积—其他资本公积—股份支付 570 000
20×9年12月31日
借：管理费用 360 000
销售费用 480 000
贷：资本公积—其他资本公积—股份支付 840 000
(3)2×10年12月31日
借：银行存款 730 000(146×1 000×5)
资本公积—其他资本公积—股份支付 2 628 000(146×1 000×18)
贷：股本 146 000(146×1 000)
资本公积—股本溢价 3 212 000
【提问内容】老师，销售费用的金额计算人数 弄晕了。年份 | 计算 | 当期费用 | 累计费用 |
20×7 | 100×1 000×(1－20％)×18×1/3 | 480 000 | 480 000 |
20×8 | 100×1 000×(1－25％)×18×2/3－480 000 | 420 000 | 900 000 |
20×9 | (100－10－8－12)×1 000×18－900 000 | 360 000 | 1 260 000 |
年份 | 计算 | 当期费用 | 累计费用 |
20×7 | (100－6－12)×1 000×18×1/2 | 738 000 | 738 000 |
20×8 | (100－6－10－10)×1 000×18×2/3－738 000 | 150 000 | 888 000 |
20×9 | (100－6－10－8)×1 000×18－888 000 | 480 000 | 1 368 000 |
＝480 000＋738 000＝1 218 000(元)
20×8年计入资本公积的金额
＝420 000＋150 000＝570 000(元)
20×9年计入资本公积的金额
＝360 000＋480 000＝840 000(元)
(2)20×7年1月1日
授予日不做处理。
20×7年12月31日
借：管理费用 480 000
销售费用 738 000
贷：资本公积—其他资本公积—股份支付 1 218 000
20×8年12月31日
借：管理费用 420 000
销售费用 150 000
贷：资本公积—其他资本公积—股份支付 570 000
20×9年12月31日
借：管理费用 360 000
销售费用 480 000
贷：资本公积—其他资本公积—股份支付 840 000
(3)2×10年12月31日
借：银行存款 730 000(146×1 000×5)
资本公积—其他资本公积—股份支付 2 628 000(146×1 000×18)
贷：股本 146 000(146×1 000)
资本公积—股本溢价 3 212 000
(100－6－12)×1 000×18×1/2 这里的12是08年的 怎么算在07年了呢？以此类推
(100－6－10－10)×1 000×18×2/3－738 000，这个10 是09年的 怎么算在08年了呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
(100－6－12)×1 000×18×1/2 这里的12是08年的 怎么算在07年了呢？以此类推
解答：确认成本费用的时候，考虑的是预计总的会行权人数，所以在考虑人数的时候，也要考虑将来预计会离职的人数。
(100－6－10－10)×1 000×18×2/3－738 000，这个10 是09年的 怎么算在08年了呢？
解答：确认成本费用的时候，考虑的是预计总的会行权人数，所以在考虑人数的时候，也要考虑将来预计会离职的人数。