老师在多项资产进行非货币性交换，有些资
2014-10-17 08:08:39 来源：
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司为适应经营业务发展的需要，于2010年7月1日与乙公司达成协议，以生产经营过程中使用的机器设备、无形资产（土地使用权）以及一批库存商品，与乙公司一栋在建生产用厂房和一项可供出售金融资产进行交换。具体资料如下：
(1)甲公司换出机器设备系2009年1月1日购入，其账面原价为500 000元，已提折旧为100 000元，已计提减值准备50 000元，公允价值为300 000元；换出无形资产的账面余额为800 000元，已计提的摊销额为60 000元，公允价值为800 000元；换出库存商品的账面价值为160 000元，公允价值(计税价格)为200 000元；另收取银行存款185 000元。
(2)乙公司换出在建生产用厂房的账面价值为450 000元，公允价值为400 000元；换出可供出售金融资产的成本为600 000元，公允价值变动(借方金额)为60 000元，在换出日的公允价值为800 000元；
(3)甲、乙公司均不改变所换入资产的使用用途。相关资产的所有权划转手续于2010年9月1日全部办理完毕。假定该项交换具有商业实质。
其他资料：
转让无形资产、不动产适用的营业税税率为5%，不考虑除增值税、营业税以外的其他相关税费。
要求：
(1)确定该项交换的日期；
(2)分别编制甲公司和乙公司上述交易的账务处理。(答案中的金额单位用元表示)
【回复内容】您的问题答复如下：
动产、原材料、库存商品涉及增值税的计算。
以公允价值为基础确定换入
1.换入资产成本的确定
方法一：换入资产成本＝换出资产不含税的公允价值＋支付不含税的补价（－收到不含税的补价）＋应支付的相关税费
方法二：换入资产成本＝换出资产不含税公允价值＋支付的银行存款（－收到的银行存款）＋为换出资产发生的销项税额－可抵扣的增值税进项税额＋应支付的相关税费
以换出资产的账面价值为基础
非货币性资产交换不具有商业实质或换出、换入资产公允价值均不能够可靠计量时，处理如下：
换入资产成本＝换出资产账面价值＋支付的补价（－收到的补价）＋应支付的相关税费（含换出资产增值税销项税额）－可抵扣的增值税进项税额
【提问内容】您好老师：
在甲公司分录中：贷：无形资产800000，用的是公允价值。
在乙公司分录中：贷：在建工程450000，用的是账面价值。可供出售金融资产-成本600000，用的是账面价值。不知道什么时候用公允，什么时候用账面价值，谢谢？
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的；
在甲公司分录中：贷：无形资产800000，用的是公允价值。【不是公允价值，是账面余额，本题这两个金额凑巧一样。】
在乙公司分录中：贷：在建工程450000，用的是账面价值。【这是按照账面价值结转的】
可供出售金融资产-成本600000，用的是账面价值。【这里不是账面价值，是按照明细科目分别结转的，这里只是结转的成本明细科目的金额，账面价值是660000】
【提问内容】乙公司入账分录中，应交税费—应交营业税 20 000是怎么来的？
【回复内容】您的问题答复如下：
这个是在建工程需要缴纳的，公允价值为400000，营业税率为5%，所以营业税为400000*5%=20000，祝您学习愉快！
(1)甲公司换出机器设备系2009年1月1日购入，其账面原价为500 000元，已提折旧为100 000元，已计提减值准备50 000元，公允价值为300 000元；换出无形资产的账面余额为800 000元，已计提的摊销额为60 000元，公允价值为800 000元；换出库存商品的账面价值为160 000元，公允价值(计税价格)为200 000元；另收取银行存款185 000元。
(2)乙公司换出在建生产用厂房的账面价值为450 000元，公允价值为400 000元；换出可供出售金融资产的成本为600 000元，公允价值变动(借方金额)为60 000元，在换出日的公允价值为800 000元；
(3)甲、乙公司均不改变所换入资产的使用用途。相关资产的所有权划转手续于2010年9月1日全部办理完毕。假定该项交换具有商业实质。
其他资料：
转让无形资产、不动产适用的营业税税率为5%，不考虑除增值税、营业税以外的其他相关税费。
要求：
(1)确定该项交换的日期；
(2)分别编制甲公司和乙公司上述交易的账务处理。(答案中的金额单位用元表示)
【正确答案】(1)该非货币性资产交换的日期为2010年9月1日。
(2)甲公司从乙公司收取的银行存款185 000元，其中包括由于换出资产高于换入资产的公允价值差额100 000元，以及换出资产销项税额85 000元。
甲公司换入资产的入账价值总额
＝300 000＋800 000＋200 000－100 000
＝1 200 000(元)
借：固定资产清理 350 000
累计折旧 100 000
固定资产减值准备 50 000
贷：固定资产 500 000
借：可供出售金融资产—成本 800 000
在建工程—厂房 400 000
营业外支出—处置非流动资产损失30 000
[(350 000－300 000)－(800 000－740 000-40 000)]
累计摊销 60 000
银行存款 185 000
贷：固定资产清理 350 000
无形资产 800 000
主营业务收入 200 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 85 000
—应交营业税 40 000
借：主营业务成本 160 000
贷：库存商品 160 000
乙公司换入资产的入账价值总额
＝800 000＋400 000＋100 000
＝1 300 000(元)
借：固定资产—机器设备 300 000
无形资产 800 000
库存商品 200 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 85 000
营业外支出—处置非流动资产损失 70 000(450 000－400 000＋20 000)
贷：在建工程 450 000
可供出售金融资产—成本 600 000
—公允价值变动 60 000
应交税费—应交营业税 20 000
银行存款 185 000
投资收益 140 000(800 000－660 000)
借：资本公积—其他资本公积 60 000
贷：投资收益 60 000
【提问内容】老师在多项资产进行非货币性交换，有些资产有增值税，有些没有增值税。在公允价值模式下，和帐面价值模式下，单项换入资产的成本分别怎么算？(2)甲公司从乙公司收取的银行存款185 000元，其中包括由于换出资产高于换入资产的公允价值差额100 000元，以及换出资产销项税额85 000元。
甲公司换入资产的入账价值总额
＝300 000＋800 000＋200 000－100 000
＝1 200 000(元)
借：固定资产清理 350 000
累计折旧 100 000
固定资产减值准备 50 000
贷：固定资产 500 000
借：可供出售金融资产—成本 800 000
在建工程—厂房 400 000
营业外支出—处置非流动资产损失30 000
[(350 000－300 000)－(800 000－740 000-40 000)]
累计摊销 60 000
银行存款 185 000
贷：固定资产清理 350 000
无形资产 800 000
主营业务收入 200 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 85 000
—应交营业税 40 000
借：主营业务成本 160 000
贷：库存商品 160 000
乙公司换入资产的入账价值总额
＝800 000＋400 000＋100 000
＝1 300 000(元)
借：固定资产—机器设备 300 000
无形资产 800 000
库存商品 200 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 85 000
营业外支出—处置非流动资产损失 70 000(450 000－400 000＋20 000)
贷：在建工程 450 000
可供出售金融资产—成本 600 000
—公允价值变动 60 000
应交税费—应交营业税 20 000
银行存款 185 000
投资收益 140 000(800 000－660 000)
借：资本公积—其他资本公积 60 000
贷：投资收益 60 000
【回复内容】您的问题答复如下：
动产、原材料、库存商品涉及增值税的计算。
以公允价值为基础确定换入
1.换入资产成本的确定
方法一：换入资产成本＝换出资产不含税的公允价值＋支付不含税的补价（－收到不含税的补价）＋应支付的相关税费
方法二：换入资产成本＝换出资产不含税公允价值＋支付的银行存款（－收到的银行存款）＋为换出资产发生的销项税额－可抵扣的增值税进项税额＋应支付的相关税费
以换出资产的账面价值为基础
非货币性资产交换不具有商业实质或换出、换入资产公允价值均不能够可靠计量时，处理如下：
换入资产成本＝换出资产账面价值＋支付的补价（－收到的补价）＋应支付的相关税费（含换出资产增值税销项税额）－可抵扣的增值税进项税额
【提问内容】您好老师：
在甲公司分录中：贷：无形资产800000，用的是公允价值。
在乙公司分录中：贷：在建工程450000，用的是账面价值。可供出售金融资产-成本600000，用的是账面价值。不知道什么时候用公允，什么时候用账面价值，谢谢？
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的；
在甲公司分录中：贷：无形资产800000，用的是公允价值。【不是公允价值，是账面余额，本题这两个金额凑巧一样。】
在乙公司分录中：贷：在建工程450000，用的是账面价值。【这是按照账面价值结转的】
可供出售金融资产-成本600000，用的是账面价值。【这里不是账面价值，是按照明细科目分别结转的，这里只是结转的成本明细科目的金额，账面价值是660000】
【提问内容】乙公司入账分录中，应交税费—应交营业税 20 000是怎么来的？
【回复内容】您的问题答复如下：
这个是在建工程需要缴纳的，公允价值为400000，营业税率为5%，所以营业税为400000*5%=20000，祝您学习愉快！