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2014-10-17 08:08:25 来源：
甲公司为一家制造业企业，2013年至2016年发生如下与金融资产相关的事项：
（1）2013年1月1日，为提高闲置资金的使用率，甲公司购入乙公司当日发行的债券50万份，支付价款4751万元，另支付手续费44万元。该债券期限为5年，每份债券面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟一直持有该债券，直至该债券到期。经计算，该债券的实际年利率为7%。
（2）甲公司取得该项债券时，将其划分为可供出售金融资产核算，并采用公允价值进行后续计量。
相关账务处理为：
借：可供出售金融资产——成本 5000
贷：银行存款 4795
可供出售金融资产——利息调整 205
（3）2013年12月31日，该债券的公允价值为5100万元。甲公司的相关处理为：
借：应收利息 300
可供出售金融资产——利息调整 35.65
贷：投资收益 335.65
借：银行存款 300
贷：应收利息 300
借：可供出售金融资产——公允价值变动 269.35
贷：资本公积——其他资本公积 269.35
（4）2014年12月1日，甲公司的总会计师审核时对上述处理提出异议，认为应将购入乙公司债券作为持有至到期投资核算，并要求相关人员对2013年错误处理编制差错更正分录，2014年年末该债券的公允价值为5200万元。
（5）2015年12月31日，根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回，但未来2年中每年仅能从乙公司取得利息200万元。
（6）2016年1月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所出售乙公司债券30万份，当日，每份乙公司债券的公允价值为95元，并将剩余债券全部重分类为可供出售金融资产。
不考虑所得税等因素。（P/A，7%，2）＝1.8080；（P/S，7%，2）＝0.8734
要求：
（1）根据资料（1）～（4），判断甲公司2013年的相关处理是否正确，如不正确作出更正分录，并作出甲公司2014年相关会计处理；
（2）作出2015年甲公司与上述债券相关的会计处理，并计算确定甲公司对该债券应计提的减值准备金额；
（3）编制甲公司2016年1月1日的相关会计分录。
【回复内容】您的问题答复如下：
因为作为持有至到期投资后续计量是摊余成本，确认减值是根据账面价值与未来现金流量的现值孰低，而不是公允价值。持有至到期投资是不确认公允价值变动的。
【提问内容】2015年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值＝200×（P/A，7%，2）＋5000×（P/S，7%，2） 老师,为什么是2年期的?
【回复内容】您的问题答复如下：
因为还有两年就到期了，所以折现是两年。
【提问内容】1.甲公司有充裕的现金，
2.管理层拟一直持有该债券，
3.直至该债券到期
老师,这三个条件,如果没有第一个,还能确认为持有至到期投资么
【回复内容】您的问题答复如下：
如果没有第一个，那么企业可能就没有能力持有至到期，那么可能不能划分为持有至到期投资。
（1）2013年1月1日，为提高闲置资金的使用率，甲公司购入乙公司当日发行的债券50万份，支付价款4751万元，另支付手续费44万元。该债券期限为5年，每份债券面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟一直持有该债券，直至该债券到期。经计算，该债券的实际年利率为7%。
（2）甲公司取得该项债券时，将其划分为可供出售金融资产核算，并采用公允价值进行后续计量。
相关账务处理为：
借：可供出售金融资产——成本 5000
贷：银行存款 4795
可供出售金融资产——利息调整 205
（3）2013年12月31日，该债券的公允价值为5100万元。甲公司的相关处理为：
借：应收利息 300
可供出售金融资产——利息调整 35.65
贷：投资收益 335.65
借：银行存款 300
贷：应收利息 300
借：可供出售金融资产——公允价值变动 269.35
贷：资本公积——其他资本公积 269.35
（4）2014年12月1日，甲公司的总会计师审核时对上述处理提出异议，认为应将购入乙公司债券作为持有至到期投资核算，并要求相关人员对2013年错误处理编制差错更正分录，2014年年末该债券的公允价值为5200万元。
（5）2015年12月31日，根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回，但未来2年中每年仅能从乙公司取得利息200万元。
（6）2016年1月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所出售乙公司债券30万份，当日，每份乙公司债券的公允价值为95元，并将剩余债券全部重分类为可供出售金融资产。
不考虑所得税等因素。（P/A，7%，2）＝1.8080；（P/S，7%，2）＝0.8734
要求：
（1）根据资料（1）～（4），判断甲公司2013年的相关处理是否正确，如不正确作出更正分录，并作出甲公司2014年相关会计处理；
（2）作出2015年甲公司与上述债券相关的会计处理，并计算确定甲公司对该债券应计提的减值准备金额；
（3）编制甲公司2016年1月1日的相关会计分录。
【正确答案】（1）①甲公司2013年的相关处理不正确。甲公司在取得乙公司债券时，应将其划分为持有至到期投资，因为甲公司对该项债券投资，有意图、有能力持有至到期。
2014年甲公司应编制的更正分录为：
借：持有至到期投资——成本 5000
可供出售金融资产——利息调整 205
贷：可供出售金融资产——成本 5000
持有至到期投资——利息调整 205
借：持有至到期投资——利息调整 35.65
贷：可供出售金融资产——利息调整 35.65
借：资本公积——其他资本公积 269.35
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 269.35
②计提2014年的利息：
借：应收利息 300
持有至到期投资——利息调整 38.15
贷：投资收益 338.15（4795＋35.65）×7%
借：银行存款 300
贷：应收利息 300
（2）①计提2015年的利息：
借：应收利息 300
持有至到期投资——利息调整 40.82
贷：投资收益 340.82[（4795＋35.65＋38.15）×7%]
借：银行存款 300
贷：应收利息 300
②减值前持有至到期投资的账面价值＝4795＋35.65＋38.15＋40.82＝4909.62（万元）；2015年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值＝200×（P/A，7%，2）＋5000×（P/S，7%，2）＝200×1.8080＋5000×0.8734＝4728.6（万元）；因该项持有至到期投资的账面价值大于其未来现金流量现值，所以该项金融资产发生了减值，应计提的减值准备的金额＝4909.62－4728.6＝181.02（万元）。
账务处理为：
借：资产减值损失 181.02
贷：持有至到期投资减值准备 181.02
（3）2016年1月1日出售债券的分录：
借：银行存款 2850（30×95）
持有至到期投资——利息调整 54.23[（205－35.65－38.15－40.82）×30/50]
持有至到期投资减值准备108.61（181.02×30/50）
贷：持有至到期投资——成本（5000×30/50）3000
投资收益 12.84
剩余债券重分类为可供出售金融资产的分录：
借：可供出售金融资产 1900（95×20）
持有至到期投资——利息调整 36.15[（205－35.65－38.15－40.82）×20/50]
持有至到期投资减值准备 72.41（181.02×20/50）
贷：持有至到期投资——成本 2000（5000×20/50）
资本公积——其他资本公积 8.56
【提问内容】2014年甲公司应编制的更正分录为：
借：持有至到期投资——成本 5000
可供出售金融资产——利息调整 205
贷：可供出售金融资产——成本 5000
持有至到期投资——利息调整 205
借：持有至到期投资——利息调整 35.65
贷：可供出售金融资产——利息调整 35.65
借：资本公积——其他资本公积 269.35
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 269.35
②计提2014年的利息：
借：应收利息 300
持有至到期投资——利息调整 38.15
贷：投资收益 338.15（4795＋35.65）×7%
借：银行存款 300
贷：应收利息 300
（2）①计提2015年的利息：
借：应收利息 300
持有至到期投资——利息调整 40.82
贷：投资收益 340.82[（4795＋35.65＋38.15）×7%]
借：银行存款 300
贷：应收利息 300
②减值前持有至到期投资的账面价值＝4795＋35.65＋38.15＋40.82＝4909.62（万元）；2015年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值＝200×（P/A，7%，2）＋5000×（P/S，7%，2）＝200×1.8080＋5000×0.8734＝4728.6（万元）；因该项持有至到期投资的账面价值大于其未来现金流量现值，所以该项金融资产发生了减值，应计提的减值准备的金额＝4909.62－4728.6＝181.02（万元）。
账务处理为：
借：资产减值损失 181.02
贷：持有至到期投资减值准备 181.02
（3）2016年1月1日出售债券的分录：
借：银行存款 2850（30×95）
持有至到期投资——利息调整 54.23[（205－35.65－38.15－40.82）×30/50]
持有至到期投资减值准备108.61（181.02×30/50）
贷：持有至到期投资——成本（5000×30/50）3000
投资收益 12.84
剩余债券重分类为可供出售金融资产的分录：
借：可供出售金融资产 1900（95×20）
持有至到期投资——利息调整 36.15[（205－35.65－38.15－40.82）×20/50]
持有至到期投资减值准备 72.41（181.02×20/50）
贷：持有至到期投资——成本 2000（5000×20/50）
资本公积——其他资本公积 8.56
2014年年末该债券的公允价值为5200万元。
老师,这个条件为什么不作为减值的条件
【回复内容】您的问题答复如下：
因为作为持有至到期投资后续计量是摊余成本，确认减值是根据账面价值与未来现金流量的现值孰低，而不是公允价值。持有至到期投资是不确认公允价值变动的。
【提问内容】2015年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值＝200×（P/A，7%，2）＋5000×（P/S，7%，2） 老师,为什么是2年期的?
【回复内容】您的问题答复如下：
因为还有两年就到期了，所以折现是两年。
【提问内容】1.甲公司有充裕的现金，
2.管理层拟一直持有该债券，
3.直至该债券到期
老师,这三个条件,如果没有第一个,还能确认为持有至到期投资么
【回复内容】您的问题答复如下：
如果没有第一个，那么企业可能就没有能力持有至到期，那么可能不能划分为持有至到期投资。